USDКурс снизился 1.9739
EURКурс снизился 2.0967
| 29 октября 2012

Выйдешь из тени?

23 октября 2012 года был подписан Указ Президента Республики Беларусь № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» (далее – Указ), который является очередной попыткой решить проблему «серых схем» и вывести «из тени» большую часть экономики. Речь идет о так называемых лжепредпринимательских структурах, которые появились в начале 90-х.  

Государство ведет с лжепредпринимательскими структурами борьбу, пытаясь выжить их из экономики. Правда, вместо сочетания методов «кнута  и пряника», применяется только метод «кнута». О методе «пряника», то есть снижения налогов как-то забывается. Да и почти 20 лет борьбы с лжепредпринимательскими структурами говорит о том, что они по- прежнему востребованы на рынке.

К основным причинам их востребованности можно отнести:

- проблемы с реализацией товаров за наличный расчет;

- достаточно высокие затраты на легализацию (ввоз и таможенное оформление, сертификация) товаров;

- проблемы со снятием наличности с р/с (нынешние возможности не решают всех проблем, зато привлекают дополнительное внимание);

- большие потери (до трети) от фонда заработных плат, что находит встречный интерес у работодателей и наемных работников;

- необходимость получать валюту, в случае невозможности ее приобретения официальным путем;

- источник получения неучтенных денежных средств для различных нужд («откаты», взятки и др.). Получение таких средств через дивиденды слишком дорого (сначала надо получить прибыль с соответствующими налогами, затем еще и налог по ценным бумагам).

Лжепредпринимательские структуры можно разделить на две группы: осуществляющие формальную предпринимательскую деятельность (движение по счету, оформление документов) и не осуществляющие даже формальной деятельности (передача первичных документов кому-либо). И если по второму виду есть возможность доказать факт изначального отсутствия намерения заниматься предпринимательской деятельностью, то в первом случае процесс доказательства представляет сложную процедуру.

Соответственно, доказательство фиктивности сделок при сотрудничестве с первой группой лжепредпринимательских структур до сих пор было достаточно сложным делом. Конечно, если на дату оформления первичного учетного документа он уже находился в «нехорошем» списке или этот документ был выдан другому субъекту хозяйствования, то доказательство фиктивности сделки труда не представляет.

Опровергнуть же легальность получения товаров или выполнения услуг при наличии правильно оформленных первичных учетных документов (если у государства не было претензий на дату их оформления) и заявления проверяемого, «___» очень сложно. Как правило, на момент проверки товара на складе уже нет, а документы все в порядке, то есть формальности соблюдены.

Даже признание директора лжепредпринимательской структуры, что он не занимался предпринимательской деятельностью и что подписи не его, ничего не меняют, так как денежные расчеты проведены, документы оформлены, а у проверяемого нет возможности осуществить проверку подлинности печати и подписи. К тому же бывали случаи, когда лжепредпринимательской структурой становился «нормальный» субъект хозяйствования (например, владелец продавал его кому-либо другому).

Стоит отметить, что в последние годы проверки стали проходить намного сложнее  для проверяемых, и, даже «отбившись» с относительно небольшими потерями, многие сами отказываются от работы с лжепредпринимательскими структурами, предпочитая меньше зарабатывать, зато «спать спокойнее». То есть этот рынок постепенно и так «умирает», но, видимо, ситуация в экономике такая, что ждать его естественной «кончины» государство не может.

Указ № 488 можно разделить на две самостоятельные части:

- в одной детально регламентируется процесс создания реестра коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере (далее – реестр), процедура включения и исключения из него;

- в другой - прописана процедура проведения проверок и возможные последствия.

Включению в реестр подлежат хозяйствующие субъекты, которые:

- по решению суда признаны лжепредпринимательскими структурами, либо его счета или бланки строгой отчетности использовались в совершении преступлений, предусмотренных статьей 233 Уголовного кодекса Республики Беларусь (Незаконная предпринимательская деятельность);

- скрыли объекты налогообложения в налоговых декларациях (расчетах) по налогам и сборам или не представили налоговые декларации в течение двух отчетных периодов подряд;

- сумма денежных средств, поступившая на счета субъекта предпринимательской деятельности в банках за месяц, превысила 5000 базовых величин (500 млн. белорусских рублей) и при этом его руководитель (лицо, исполняющее его обязанности) не может объяснить обстоятельства получения этих средств. То есть, как только за месяц оборот превысит 5000 базовых величин, руководителя могут вызвать для выяснения обстоятельств поступления этих средств, и если он не сможет внятно все объяснить, то возможно включение  в реестр;

- если бланки документов с определенной степенью защиты и платежные инструменты субъекта хозяйствования (например, печать, компьютер с системой банк-клиент) будут найдены у лица, не уполномоченному на их хранение и (или) использование или директор не сможет указать, где все это находится. Спорная ситуация может возникнуть в случае передачи документов «с оказией»;

- не нахождение субъекта хозяйствования по месту, указанному в учредительных документах, либо не уведомление в установленные законодательными актами порядке и сроки (10 рабочих дней) регистрирующего органа об изменении места нахождения, а также в случае, если не представляются без уважительных причин документы, запрашиваемые органами либо представители субъекта хозяйствования не являются по вызовам (приглашениям) этих органов.

Подпунктами 1.3-1.7 Указа установлена процедура включения в реестр и исключения из реестра.

Стоит отметить, что комбанки не включены в перечень органов, по преставлению которых субъекты хозяйствования включаются в реестр. Правда, обязанность банков заполнять специальные формуляры и передавать их в соответствующие госорганы согласно Инструкции об осуществлении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями мер по предотвращению и выявлению финансовых операций, связанных с легализацией доходов, полученных преступным путем, и финансированием террористической деятельности, утвержденной постановлением Национального банка Республики Беларусь от 28.02.2008 № 34, никто не отменял.

{quote-1}

Думается, что основную опасность включения в реестр по ошибке несет не столько «злой умысел» госорганов, сколько формализм и человеческий фактор. Правда, от этого легче не становится. Ответственность за нарушение сроков предоставления соответствующих документов не прописана ни для госорганов, ни для субъектов хозяйствования. Вот только для субъекта хозяйствования на кону включение/не включение в реестр, а призвать к ответственности госорганы можно будет только через суд. Но для таких случаев, наверное, подпунктом 1.7 Указа и предусмотрено основание для отказа в принятии решения об исключении субъекта предпринимательской деятельности из реестра в случае установления в ходе проверки иных обстоятельств, являющихся основанием для его включения в реестр.

Теперь перейдем к процедуре проведения проверок. Подпункт 1.9 Указа устанавливает обязанность субъекта хозяйствования обеспечить проверку первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства. То есть отсутствие каких-либо документов на месте может привести к печальным последствиям.

Подпункт 1.11 Указа определяет налогообложение хозяйственных операций, оформленных не имеющими юридической силы первичными учетными документами. Общим правилом будет доначисление налога на прибыль и НДС вместе с пенями и штрафами на всю сумму оборота с лжепредпринимательскими структурами (45-50% от суммы и выше). Это относится как к обычным договорам купли-продажи, так и к договорам комиссии (и им подобным), подрядным работам.

Такие случаи наложения взысканий уже были, но они выносились каждый раз отдельно и утверждались решениями суда. Теперь произошло «узаконивание» подобной практики, и выноситься решения будут уже на основании Указа, что заметно облегчит работу правоохранительным органам. Также, чтобы упростить себе работу, в случае признания субъекта хозяйствования лжепредпринимательской структурой, при отсутствии у проверяемого субъекта документов бухгалтерского учета и (или) других документов, связанных с налогообложением, вся сумма полученных денежных средств и (или) стоимость иного имущества признаются внереализационным доходом с обложением соответствующими налогами. То есть теперь не нужно будет разбираться с документами.

Самый важный вопрос – как будет выясняться: первичный учетный документ имеет юридическую силу или нет. Подпунктом 1.10 Указа определяется, что первичный учетный документ может быть признан контролирующим органом по результатам проверки не имеющим юридической силы в случае наличия у контролирующего органа и (или) представления правоохранительными органами доказательств, опровергающих факт совершения отраженной в нем хозяйственной операции.

Например, будет ли считаться доказательством заявление директора, что он не подписывал никаких документов и вообще не в курсе, о чем идет речь? Или, в случае доказанности в суде одного факта фиктивности сделки, следует ли из этого фиктивность всех остальных сделок с этим же контрагентом?

{quote-2}

Важные вопрос связан и с датой вступления в силу новых правил. Если по процессу создания реестра все понятно, и он начнет формироваться с 1.01.2013, то новые правила проведения проверок, исходя из того, что подпункты 1.9-1.13 Указа никак не связаны с созданием реестра, скорее всего, будут применяться к сделкам, выявленным в ходе проверок после 1.01.2013, а не совершенным после 1.01.2013.

Ответы на эти и многие другие вопросы станут понятны из правоприменительной практики. Пока же, учитывая, что согласно ст.243 УК (Уклонение от уплаты сумм налогов, сборов) в случае уклонения от уплаты сумм налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере (1000 вазовых величин и более) и особо крупном размере (2500 базовых величин и более), может повлечь уголовную ответственность, подпунктом 1.12 Указа субъектам хозяйствования предлагается самостоятельно пересчитать все налоги и уплатить их в бюджет.

К сожалению, звезды неудачно совпали, и этот Указ был подписан в конце октября, а не в начале года, когда ситуация в экономике была значительно лучше. Может, в этом случае все было бы не так печально. Например, принятые в период улучшения ситуации в экономике изменения в валютное регулирование были достаточно либеральными.

Проблема в том, что, даже «победив» лжепредпринимательские структуры (во всем мире это так и не получилось сделать) и заставив платить в бюджет все положенные налоги и сборы, крайними окажутся конечные покупатели и экспортеры. Они и будут вынуждены оплачивать все дополнительные затраты.

Текущее поступление денежных средств в бюджет, конечно, возрастет, а вот что будет с объемом поступления в бюджет в будущем – неизвестно. Как бы эта «победа» не стала «пирровой победой»…



Теги: Беларусь, законодательство, теневая экономика, предпринимательство
Будь в курсе событий
Подпишитесь на наш пятничный дайджест, чтобы не пропустить интересные материалы за неделю