Ответьте, пожалуйста, какие налоги должен платить писатель,
опубликовавший свою художественную книгу?
NEW! Согласно Закону РБ "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции от 09.03.1999 № 247-З) объектом обложения подоходным налогом являются доходы физических лиц, под которыми понимаются любые получаемые денежные средства и материальные ценности, а в ряде случаев - и материальная выгода, образующаяся в результате экономии физических лиц на оплате чего-либо приобретаемого ими (например, удешевление питания). Исходя из этого, безусловно, объектом обложения подоходным налогом следует признавать и вознаграждения, получаемые авторами за опубликование либо иное использование
созданных ими произведений.
Намного сложнее решается вопрос о квалификации дохода: авторское ли это вознаграждение? за какой объект авторского права и за какой из способов его использования получено оно?
Попробуем разобраться в этом. В соответствии с Законом РБ "Об авторском праве и
смежных правах" (ст.4) автором признается физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение. Произведение это то, что создано творческой мыслью, в том числе и в области литературного творчества, причем независимо от качества продукта.
Авторское право распространяется на произведения, относящиеся к какому-либо из направлений творческой деятельности, выраженные в соответствующей такому направлению объективной форме.
Соблюдение каких-либо формальностей для возникновения и осуществления авторского права не требуется, оно появляется одновременно и в силу самого факта создания произведений.
В отношении объектов авторского права возникает целый комплекс правоотношений, которые законодательство разделяет на отношения, основанные на личных неимущественных и имущественных правах, в различном их сочетании. Как автору произведения, так и любому иному законному обладателю авторских прав принадлежит (а последнему - может принадлежать, если ему уступлены соответствующие
исключительные права) право на ряд действий, которые могут быть осуществлены с объектом авторского права. Автору принадлежит право на авторское вознаграждение за каждый вид использования созданного им произведения. В ряде случаев право ограничивается либо напрямую законодательством, либо соответствующим договором в пределах, допускаемых законодательством.
Передача кому-либо права собственности или владения на материальный объект авторского права сама по себе не означает передачу авторского права на это произведение. Приобретение кем-либо принадлежащих автору имущественных прав может произойти только в случае уступки их, оформленной письменным договором, передачи для
использования по авторскому договору.
Требования, предъявляемые к форме авторского договора, определены, в частности, ст.27 Закона РБ "Об авторском праве и смежных правах" и соответствующими положениями Гражданского кодекса РБ. Так, согласно п.1 указанной статьи Закона авторский договор должен быть заключен в письменной форме. Исключение составляют лишь случаи заключения договоров об использовании
произведений в периодической печати - допускается устная форма.
Как следует из правила п.1 ст.19 Закона РБ "О подоходном налоге с физических лиц", совокупный годовой доход физических лиц в части составляющих его доходов, в том числе в виде авторских вознаграждений, подлежит уменьшению на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с их получением. Состав таких
расходов, порядок их определения и исключения из доходов утверждаются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом. В отсутствие возможности документально подтвердить фактически понесенные расходы физическое лицо - автор имеет право на уменьшение сумм авторского вознаграждения на сумму, определяемую по соответствующему нормативу, которые также устанавливаются решением
Правительства (примечание 1).
Во исполнение приведенной нормы в 1999 г. совместным приказом целого ряда республиканских органов государственного управления было утверждено Положение о составе, размерах и порядке исключения расходов из сумм авторских вознаграждений и других доходов физических лиц (примечание 2) (далее - Положение). В приложении 1 к
Положению приведен состав расходов, при условии документального подтверждения которых сумма авторского вознаграждения подлежит уменьшению на их величину. Реализация указанного права налогоплательщика осуществлялась согласно Положению и Закону "О подоходном налоге с физических лиц" налоговыми органами по представлении физическими лицами деклараций о совокупном годовом доходе.
Изменениями, внесенными постановлением от 03.03.2000 № 11/38/11/13/3/1 в Положение, авторам было предоставлено право уменьшать авторское вознаграждение на сумму, определяемую по нормативу (приложение 2 к Положению).
Нормативы расходов дифференцированы по видам авторских произведений. В частности, такой объект авторского права, как литературные произведения, "разбит" на две позиции:
1) литературные произведения, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, - норматив 20% от суммы вознаграждения;
2) произведения журналистики (за исключением сообщений информационного характера о событиях и фактах) - норматив 30%.
Как определить, является ли результат деятельности того или иного автора произведением журналистики?
Согласно определению, данному в толковом словаре, журналистика - это литературно-публицистическая деятельность в журналах, газетах, то есть в периодических изданиях.
Журнал - периодическое издание в виде книжки, содержащей статьи, произведения разных авторов.
В соответствии с Законом РБ "О печати и других средствах массовой информации" под журналистом имеется в виду лицо, профессионально занимающееся сбором, редактированием, созданием либо подготовкой сообщений и материалов для редакции средства массовой информации, связанное с ней трудовыми либо другими договорными
отношениями или занимающееся такой деятельностью по ее уполномочию.
Необходимо остановиться на порядке исключения расходов по нормативам, которые действовали до 1 января 2002 г., то есть согласно Положению. Правом на определение налоговой базы для исчисления подоходного налога с учетом нормативов расходов
(начисленная сумма авторского вознаграждения минус сумма по нормативу) обладали не только налоговые органы, им были наделены и юридические лица, выплачивающие авторские вознаграждения.
В текущем же году начиная с 1 января уменьшение сумм авторских вознаграждений как на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с созданием авторских произведений, так и в пределах норматива, предусмотренного для соответствующего объекта авторского права, будут осуществлять только налоговые органы. Реализовать такое
право закон позволяет налогоплательщику не только по окончании календарного года, но и в течение его - по мере получения доходов, подлежащих уменьшению на соответствующую сумму расходов. Все это предусмотрено новой редакцией Положения, которая была утверждена совместным постановлением от 05.01.2002 № 2/1/1/1/2.
Что же касается нормативов размеров, то они были утверждены постановлением Совета Министров РБ от 04.09.2001 № 1321, вступившим в силу, как и новая редакция Положения, с 1 января 2002 г. Кстати, со вступлением в действие этого решения Правительства сама собой решилась и вышеобозначенная проблема: произведения журналистики как самостоятельный объект авторского права в числе таких объектов не
названы, для них следует пользоваться понятием "литературные произведения (книги, брошюры, статьи и др.)", норматив исключения расходов из которых определен в 20% от начисленной суммы авторского вознаграждения.
Этот норматив применим при исчислении налогооблагаемой базы по доходам, возникающим в 2005 г.
Ответ подготовлен аудиторско-консалтинговой компанией «Аудиториз» (тел: (375 17) 230-40-81, 295-98-96)
Вопрос - Ответ 
