Налогообложение доходов, полученных в прежние налоговые периоды,  осуществляется на основе законодательства, действовавшего на момент получения дохода. Иными словами, если отношение по взиманию налога возникло в период действия прежней редакции Закона (например, в 2004 г. получен облагаемый налогом доход) и продолжается (развивается) после того, как законодательство изменилось, то указанные вопросы налогообложения такого дохода решаются на основе норм прежней редакции Закона.

Так, доходы, полученные до 01.01.2006 г. в денежной и натуральной формах иностранными гражданами, которые не относились к постоянно находящимся на территории РБ, облагались подоходным налогом в порядке, определенном Законом РБ от 09.03.1999 г. № 247-З «О подоходном налоге с физических лиц» (далее – Закон).

В случае, когда доход получен от физических лиц, в частности в результате наследования, то подлежащую уплате сумму подоходного налога исчислял налоговый орган на основании декларации о доходах, представляемой физическим лицом, по ставке 20% без учета положений ст. 3 Закона.

Вышеприведенный порядок налогообложения доходов, получаемых иностранными гражданами, применим при условии, что он не противоречит правилам международного договора (ст. 5 Закона).

Вместе с тем согласно ст. 12 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 г. доходы, которые лицо с постоянным местопребыванием в РФ получает от продажи недвижимого имущества, расположенного в РБ, могут облагаться налогом в РБ.

Следовательно, доходы, полученные в РБ резидентами РФ в результате наследования имущества, а также доходы, полученные в результате продажи имущества, будут облагаться подоходным налогом в РБ.

Таким образом, доход, полученный иностранным гражданином в 2004 г. в результате наследования имущества (квартиры), подлежал налогообложению согласно ст. 13 Закона.

Налог с дохода должен быть исчислен налоговым органом по ставке 20% без учета положений ст. 3 Закона. Объектом налогообложения является стоимость всего полученного наследуемого имущества (квартиры).

Доходы, полученные в 2006 г., подлежат налогообложению в порядке, определенном Законом РБ от 09.12.2005 г. № 78-З «О подоходном налоге с физических лиц», вступившим в силу с 01.01.2006 г.

Так, согласно ст. 4 данного Закона к доходам, полученным от источников в РБ, относятся доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РБ.

В соответствии с названным Законом объектом налогообложения признаются доходы, полученные физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РБ, – от источников в РБ. Причем налоги исчисляются с учетом всех льгот, установленных Законом.

Налог с доходов, получаемых физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РБ, исчисляется по ставкам ст. 18 Закона.

Согласно  Указу Президента РБ от 28.12.2005 г. № 634 «О некоторых  вопросах уплаты подоходного налога физическими лицами» не подлежат налогообложению, в частности, доходы, получаемые физическими лицами от возмездного отчуждения в течение пяти лет принадлежащей им на праве собственности одной квартиры. Иными словами, без уплаты налога можно продать принадлежащее гражданину (в т.ч. и иностранному) на праве собственности недвижимое имущество (в данном случае квартиру, в т.ч. и полученную по наследству) один раз в пять лет. 

В случае, если  отчуждается полученная по наследству квартира в течение пятилетнего периода второй, то облагаемый доход от отчуждения этой квартиры будет определяться как разница между суммой дохода, полученной от продажи и суммой дохода, с которого был уплачен подоходный налог при получении наследства.

Н.А. ЗАХАРЕВИЧ,старший государственный налоговый инспектор
 отдела исчисления имущественных налогов,
декларирования доходов и имуществаМинистерства по налогам и сборам РБ
М.О. ГРИГОРЧУК,начальник отдела исчисления имущественных налогов,
декларирования доходов и имущества
Министерства по налогам и сборам РБ