Вопрос 1: В соответствии с пунктом 2.2.8.10 Основных положений по составу затрат, расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги; оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). ЗАО «БеСТ» являясь оператором цифровой мобильной связи стандарта GSM, в производственных целях предоставляет собственные услуги сотовой связи штатным сотрудникам компании на основе предоставления лимитов длительности звонков. Основанием данного взаимодействия является положение о служебной связи, утвержденное приказом генерального директора предприятия. Положение предусматривает установление лимитов длительности звонков отдельным категориям работников, направление звонков, время их совершения. Документами, подтверждающими факт звонка, длительность, дату и время, являются ведомости по каждому сотруднику, формируемые электронной системой биллинга управления информационных технологий ЗАО «БеСТ». Стоимость звонков, совершенных работником сверх лимита удерживаются у него из заработной платы. Правомерно ли отнесение затрат, связанных с предоставлением служебной телефонной связи штатным сотрудникам в пределах установленных лимитов, предназначенной для организации производственного процесса и для осуществления контрольных функций за качеством работы сети и зоной покрытия, на себестоимость услуг связи без включения стоимости лимитируемых звонков в выручку от реализации? Какими проводками можно отразить операции по начислению и списанию затрат?
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 N 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 N 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 N 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 N 03-02-07/300 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Основные положения).
Подпунктом 2.1 Основных положений определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
В соответствии с подп. 2.2.10 Основных положений в себестоимость продукции включаются затраты, связанные с управлением производством, в том числе оплата услуг связи (подпункт 2.2.10.8).
В связи с изложенным оплата услуг связи, в частности, оплата международных и междугородных телефонных переговоров, переговоров с использованием радиотелефонов, сотовой связи, сообщений, передаваемых по пейджинговой связи, могут быть учтены в себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия, если указанные переговоры связаны с производством и реализацией продукции, работ (услуг).
При этом согласно статье 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, для обоснованного отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по международным и междугородным телефонным разговорам или разговорам, проводимым с использованием других видов связи (независимо от места нахождения абонента и принадлежности абонентского номера), необходимо документальное подтверждение производственного характера разговора. К таким документам могут быть отнесены: счет телефонной станции, расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры, иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом.
При этом требование налоговыми органами отчета о содержании переговоров является неправомерным.
Правомерно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) телефонные разговоры как в течение рабочего дня, после рабочего дня, в выходной день, так и с домашнего телефона, если эти разговоры производятся для решения производственных вопросов.
В соответствии со статьей 6 Закона Республики Беларусь от 28.12.2002 N 170-З "О бюджете Республики Беларусь на 2003 год" объектом обложения единым платежом так же, как и в предыдущие три года, является Состав фонда заработной платы, установленный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.05.2000 г. N 753.
Подпунктом 3.11 пункта 3 Состава фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.05.2000 N 753 (с изменениями и дополнениями), определено, что все виды компенсационных выплат, связанных с режимом работы и условиями труда (за исключением отдельных видов компенсаций), подлежат включению в состав фонда заработной платы.
Учитывая изложенное, компенсация стоимости телефонных разговоров по мобильным телефонам, в том числе и для производственных нужд, оплачиваемая по льготному тарифу, подлежит обложению чрезвычайным налогом и обязательными отчислениями в государственный фонд содействия занятости.
Статьей 107 Трудового кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.
Кроме того, установлено, что наниматель обязан производить удержания из заработной платы работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов.
В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.04.2002 N 1282 "Об удержании из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов" удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в том числе связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов.
При этом перечисление денежных сумм в безналичном порядке осуществляется:
одновременно с выплатой заработной платы работникам;
на счета соответствующих организаций нанимателем на безвозмездной основе или на условиях, определенных коллективными договорами, соглашениями.
В соответствии с названным Постановлением наниматели не вправе использовать удержанные суммы на другие цели, задерживать их перечисление.
В соответствии со статьей 108 Трудового кодекса Республики Беларусь при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 процентов заработной платы, причитающейся к выплате работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 процентов заработка.
На основании изложенного, по моему мнению, в данном случае наниматель не вправе удерживать из заработной платы работника сумму телефонных разговоров, превышающую 20 процентов его заработной платы. В случае недостаточности этих средств для полного погашения задолженности работника перед нанимателем остаток средств работник обязан внести в кассу предприятия.
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (с учетом изменений и дополнений), счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов.
Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и других.
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Реализация".
Списаны общехозяйственные 90-2 26 190000 Бухгалтерская справка-расчет
расходы в качестве условно-
постоянных (без учета других
операций) <**>
Пунктом 21 Инструкции N 19 установлено, что в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством.
Согласно подпункту 28.1 Инструкции N 19 к прочим затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) относятся расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернета, электронной почты, роуминг и другие подобные услуги.
Ответ подготовлен юридической компанией "Альфа-Лоерс"(Проект «Первая Правовая Помощь» тел. 217-65-52.)
Вопрос - Ответ 
