Сегодня переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) стал "горячей" темой для более чем 7000 крупнейших европейских компаний, которые до сих пор представляли свою финансовую отчетность в соответствии с национальными стандартами и правилами.

ЕВРОПА

В 2002 г. Европейская комиссия приняла директиву, согласно которой все компании, прошедшие процедуру листинга [1]  на биржах, с 1 января 2005 г. должны составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Целью этой крупнейшей за последние 25 лет реформы является улучшение прозрачности публикуемой отчетности и создание дополнительных предпосылок к развитию финансовых рынков Европы.

Новые стандарты во многом основаны на концепции справедливой стоимости, что сделает отчетность организаций более прозрачной, чем сейчас, и предоставит инвесторам более ясную картину корпоративных финансов. Очевидно, что наибольшее влияние переход на МСФО окажет на банки и другие финансовые организации, бизнес которых предусматривает, в первую очередь, операции с различными финансовыми инструментами. Переход на МСФО предполагает серьезный сдвиг от использования исторической амортизированной стоимости, что позволяло равномерно учитывать доходы и расходы за период пользования инструментом, к подходу, при котором компании должны будут учитывать существенную часть инструментов по справедливой стоимости, сразу относя ее изменения на доходы либо расходы. Вследствие этого результаты деятельности финансовых организаций будут более подвержены колебаниям, и, значит, влияние перехода затронет не только те компании, которые сами должны перейти на МСФО, но и их инвесторов, поставщиков, покупателей и конкурентов.

Некоторые крупные компании в Европе стали применять МСФО для составления консолидированной отчетности еще в 1990-х. Весьма показателен, к примеру, такой факт: в 1993 г. компания "Даймлер-Бенц" согласно финансовой отчетности, проведенной на основании немецких бухгалтерских стандартов, показала прибыль в размере 168 млн. марок, а по ГААП США [2] – понесла убытки в размере почти 1 млрд. марок за тот же период. Это еще раз доказывает, что, для того чтобы сделать сопоставимым анализ финансового положения любой компании (вне зависимости от страны ее местонахождения), инвесторам нужны единые международные стандарты бухгалтерской отчетности. В противном случае каждый раз придется прибегать к услугам экспертов, что связано с дополнительными затратами времени и денег, а также может существенно замедлить сам процесс принятия решения. Именно поэтому главная идея МСФО в целом – достижение глобальной унификации бухгалтерских стандартов. Следовательно, происходящее ныне в Европе, Австралии и других странах, принимающих МСФО, может стать предвестником перемен во всем мире.

В феврале 2003 г. одна из аудиторских компаний "большой четверки" [3] провела специальный опрос среди высшего руководства финансовых организаций на тему перехода на МСФО. Участие в опросе приняли руководители ряда финансовых институтов из Северной Америки, Европы и Азии. Целью опроса было оценить их взгляды на МСФО и готовность к переменам, которые связаны с переходом на МСФО.

Вот ответы на один из вопросов, заданных в ходе исследования [4]:

Респонденты опроса в основном (92%) высказались в пользу наличия единого комплекса бухгалтерских стандартов во всем мире. Даже респонденты, которые не обязаны переходить на МСФО, не отвергают такой возможности, хотя и не будут спешить с переходом. Как видно из вышеприведенных ответов, 47% опрошенных считают, что переход на МСФО принесет компаниям конкурентные преимущества, однако лишь 27% полагают, что цена акций поднимется в результате перехода. В чем же тогда заключается конкурентное преимущество? По мнению участников опроса, преимущество заключается в повышении прозрачности финансовой отчетности. Именно прозрачность была названа большинством респондентов в качестве главного эффекта перехода их компании на МСФО. Однако итоги опроса показали, что знания о последствиях перехода на МСФО часто являются неполными, а порой и урывочными, даже среди высшего руководства компаний в финансовой сфере, которая по всеобщему признанию будет наиболее сильно затронута предстоящими реформами.

Возникает резонный вопрос: а готова ли Европа к переходу на МСФО? По данным исследования, проведенного в мае 2004 г. среди руководителей 310 компаний в 16 европейских странах, большинство европейских компаний, зарегистрированных на биржах (75%), на тот момент уже предприняли первые и наиболее важные действия для перехода на МСФО. Согласно исследованию большинство компаний уже составили график перехода на МСФО, однако только 29% опрошенных подтвердили, что рабочая группа по переходу полностью сформирована и процесс идет полным ходом. Каждая десятая компания еще даже не приступила к подготовке плана перехода на МСФО. Только 10% участников обзора заявили, что располагают достаточным количеством опытных специалистов для решения задач, связанных с переходом на МСФО, и многие респонденты назвали обучение сотрудников одним из главных препятствий на пути к переходу. В исследовании выделено семь основных этапов, в соответствии с которыми должен осуществляться переход. Из ответов респондентов о степени завершения того или иного этапа  складывается общая картина готовности Европы к переходу на МСФО за полгода до окончания срока [5] (см. табл.).

1. Проведение общей оценки последствий перехода на МСФО для бизнеса	75%
2. Выбор учетной политики (по меньшей мере, в приоритетных областях)	46%
3. Определение недостающих данных для подготовки отчетов по МСФО	26%
4. Совершенствование систем сбора данных (план подготовлен и реализуется)	11%
5. Внедрение надежных механизмов сбора данных (реализуется)	10%
6. Разработка процедур внутреннего контроля для подтверждения достоверности данных	10%
7. МСФО используется для подготовки внутренней управленческой отчетности	11%

Готовность европейских компаний к переходу на МСФО (май 2004 г.)

1. Проведение общей оценки последствий перехода на МСФО для бизнеса  75%
2. Выбор учетной политики (по меньшей мере, в приоритетных областях) 46%
3. Определение недостающих данных для подготовки отчетов по МСФО  26%
4. Совершенствование систем сбора данных (план подготовлен и реализуется) 11%
5. Внедрение надежных механизмов сбора данных (реализуется) 10%
6. Разработка процедур внутреннего контроля для подтверждения достоверности данных 10%
7. МСФО используется для подготовки внутренней управленческой отчетности 11%

Кроме членов Европейского союза, еще ряд стран, занимающих ведущие позиции в мировой экономике, поддерживают идею о необходимости единых стандартов финансовой отчетности.

Австралия

В июле 2002 г. Совет по финансовой отчетности объявил о поддержке использования МСФО всеми австралийскими отчитывающимися субъектами к 1 января 2005 г. Тем самым завершился длительный процесс, в ходе которого был предпринят ряд шагов по обеспечению конвергенции (схождение, сближение) стандартов отчетности. В отличие от стран Евросоюза Австралия не станет создавать специальных "разрешительно-одобрительных механизмов".

Япония

Начиная с конца 1990-х Япония ликвидировала многие серьезные разночтения с МСФО. И этот процесс продолжается. В то время как побудительным мотивом перехода на МСФО в Австралии были главным образом соображения глобальной конвергенции, в Японии главная задача видится в улучшении стандартов в определенной области (например, консолидация и финансовые инструменты).

США

Финансовый Совет по стандартам финансовой отчетности объявил в сентябре 2002 г. о запуске проекта конвергенции совместно с Правлением Комитета по МСФО. Планируется в сжатые сроки ликвидировать ряд отличий ГААП США от МСФО там, где это сделать проще всего.

РОССИЯ

Первые попытки составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО в России были предприняты еще в начале 90-х. Среди первых российских компаний, применивших МСФО, были "АвтоВАЗ", подготовивший отчет по МСФО в 1994 г.; "Газпром", вышедший в 1996 г. на Лондонскую биржу; крупные нефтяные компании. В банковском секторе применение МСФО было вызвано в первую очередь тем, что сотрудничество с любым западным финансовым институтом невозможно без представления отчетности по международным стандартам. По данным международного рейтингового агентства Standard & Poor’s примерно 200 из 1300 российских банков, на долю которых приходится более 70% совокупных активов национальной банковской системы, составляют сегодня отчетность по МСФО или ГААП США. Но даже в этих банках в подавляющем большинстве случаев основой для принятия управленческих решений являются Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ). Лишь специалисты финансовых отделов банков, непосредственно работающие с международными аудиторами, знакомы с МСФО. Это приводит к путанице в информации и финансовых показателях.

В декабре 2003 г. Центробанк России после нескольких лет работы опубликовал новые правила, содержащие практическое руководство по трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО. Российские банки должны представить свои первые отчеты в соответствии с МСФО за периоды, заканчивающиеся 30 сентября 2004 г. и 31 декабря 2004 г. Однако РСБУ останутся основным стандартом отчетности, применяемым Центробанком России для анализа деятельности банков, и будут использоваться параллельно с МСФО. Пока Центробанк России не установил срок завершения перехода на МСФО как единый стандарт отчетности, однако неоднократно указывал, что окончательный переход на МСФО, по всей вероятности, будет завершен в 2006 г., но этот срок может быть изменен. Вплоть до окончательного перехода на МСФО банки, скорее всего, будут вести свою бухгалтерию в соответствии с ныне используемыми системами первичного учета, построенными на РСБУ. В связи с этим встает вопрос о качестве прямой трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСФО в сравнении с первичным сбором данных для подготовки отчетности в соответствии с МСФО.

Часто основным мотивом применения МСФО российскими компаниями называют выход на международные биржи или иное привлечение капитала на западных рынках. Однако при более глубоком анализе становится очевидным, что применение МСФО – это отражение перехода российской экономики на качественно новую ступень развития, на которой важнейшими ценностями становятся благоприятный инвестиционный климат, открытость деятельности компаний, подотчетность менеджмента акционерам, высокие стандарты корпоративного поведения. Результаты опроса [6],  проведенного в России среди 22 крупных компаний ("Норильский никель", "АвтоВАЗ", "Калина", "Северсталь", "Балтика" и др.), показывают, какие факторы влияли на решения компаний, составляющих отчетность в соответствии с МСФО или ГААП США.

Цели российских компаний при составлении отчетности по международным стандартам

Как и любое новшество, введение МСФО разделило бизнес-сообщество на две группы с противоположными позициями: "вопреки отдельным недостаткам переход на МСФО все-таки по большому счету – это хорошо" и "несмотря на ряд несомненных достоинств, внедрение международных стандартов в нынешнем виде ничего позитивного нам не даст". Тем не менее никто из оппонентов не отрицает самой необходимости в унификации национальных систем финансовой отчетности. И сегодня в России главным уже является не вопрос: "Нужно ли?", а вопрос "Как?"

При этом нередко можно встретить ряд мнений, которые не соответствуют действительности. Например, считается, что МСФО – главное средство привлечения инвестиций, МСФО упрощают выход на рынок и способствуют снижению затрат на привлечение капитала, однако сама по себе отчетность по МСФО не может гарантировать приток инвестиций. Другое распространенное заблуждение заключается в том, что МСФО – это правила бухгалтерского учета. Бессмысленно искать в МСФО традиционные план счетов, бухгалтерские проводки, формы первичных документов и учетных регистров. МСФО – это стандарты исключительно отчетности, т.е. заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству.

Каковы же прогнозы для МСФО в России? По мнению Standard & Poor’s введение банковского надзора и регулирования на основе МСФО может оказать существенное положительное влияние на состояние российской банковской системы, а также позволит устранить существующую сейчас негативную практику задерживания и нерегулярного представления финансовой отчетности по МСФО. Кроме того, стандартизация отчетности повысит сопоставимость российской банковской системы и отдельных банков с финансовыми институтами других стран. Конечно, это событие затронет практически все элементы финансовых показателей российских банков: в результате перехода на МСФО могут существенно измениться отчетные показатели активов, собственного капитала и прибыли банков. Кроме того, составление консолидированной отчетности позволит существенно упорядочить банковскую отчетность, поскольку банки, имеющие дочерние предприятия, ранее имели возможность для применения разного рода схем по оптимизации получаемой прибыли, позволяя банкам либо списывать убытки, либо скрывать прибыль, управляя тем самым размером налогообложения.
МСФО являются универсальными стандартами и не содержат четких правил для каждого отдельного случая, а вместо этого полагаются на объективное профессиональное суждение специалистов, отвечающих за подготовку финансовой отчетности. В силу неопределенности применения того или иного стандарта руководству банка необходимо выработать подход при составлении отчетности в соответствии с МСФО и отразить его в соответствующей учетной политике. Для профессионального суждения необходимы, как минимум, наличие базовых знаний МСФО и опыт применения их в банковской практике. Такими знаниями в настоящее время обладают главным образом специалисты ведущих аудиторских фирм. Следовательно, введение МСФО в российской банковской системе приведет к усилению значения внешнего аудита. От квалифицированности внешних аудиторов, их опыта и субъективной оценки будет зависеть признание отчетности коммерческих банков.

Однако широкий переход остальных российских компаний на МСФО зависит главным образом от действий Правительства, которое по законодательству отвечает за методологическое руководство бухгалтерским учетом в стране. Если все заинтересованные стороны объединят свои усилия и продолжат тесное сотрудничество, то, по прогнозам аналитиков, к 2010 г. состоится реальный переход российского бизнеса на общепризнанный в мире язык финансовой отчетности.

БЕЛАРУСЬ

В Беларуси существует документ, определяющий направление реформы финансовой отчетности, – Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, принятая Советом Министров РБ в 1998 г. Нацбанк РБ принял решение о разработке на основе международных стандартов национальных стандартов финансовой отчетности и уже утвердил ряд Национальных стандартов финансовой отчетности, подготовленных на основе МСФО и обязательных для применения банками при составлении дополнительных форм отчетности.
Однако на практике выясняется, что этого недостаточно. Непосредственные составляющие финансовой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении собственных средств, отчет о движении денежных средств) составляются белорусскими компаниями и банками в соответствии с белорусскими правилами бухгалтерского учета. И если у компании возникает необходимость представить инвестору либо другой заинтересованной стороне отчетность в соответствии с МСФО, она несет дополнительные затраты времени и денег на ее составление, обычно с помощью услуг внешних консультантов.

Реальные выгоды от внедрения МСФО в Беларуси

Международные стандарты финансовой отчетности изначально создавались с целью обеспечить всех заинтересованных пользователей (в т.ч. и инвесторов) нейтральной и объективной информацией о работе компании. Переход на МСФО предоставляет новые возможности как бизнесу, так и государству в целом.

В качестве микроэкономических стимулов можно выделить:
– рост рыночной капитализации (это преимущество, на первый взгляд, представляется для белорусских банков и компаний неактуальным, поскольку биржевого рынка акций в Беларуси как такового не существует, но его тем не менее можно рассматривать как фактор более достоверной оценки стоимости компании для инвесторов);
– выход на зарубежные рынки капитала и снижение цены привлекаемого капитала;
– возможность более эффективного использования информации для принятия управленческих решений.
Среди основных макроэкономических стимулов можно выделить следующие:
– приток иностранных инвестиций в экономику;
– большая прозрачность отечественных компаний и, как следствие, улучшение имиджа бизнеса за рубежом;
– более глубокая интеграция экономики страны в мировую хозяйственную систему;
– улучшение качества статистической информации и возможность ее сопоставления.

Основное преимущество от внедрения МСФО для белорусского бизнеса – выход на зарубежные рынки капитала и снижение цены привлекаемого капитала 

На зарубежных рынках капитала компания сталкивается с требованиями кредиторов по предоставлению качественной финансовой информации. Западные финансовые институты не в состоянии оценить финансовое положение заемщиков и результаты их деятельности исходя из информации, подготовленной согласно белорусскому законодательству. Наглядно эту ситуацию иллюстрирует отчет Европейского банка реконструкции и развития (ЕБРР), опубликованный в 2000 г. В нем проводился анализ состояния российской экономики, были приведены рекомендации по привлечению инвестиций, а также подчеркивалось, что в связи с отсутствием финансовой отчетности, составленной по МСФО, не представляется возможным оценить результаты деятельности крупнейших компаний, нуждающихся в реструктуризации. Эта проблема актуальна и для белорусской экономики. Поэтому для предоставления кредита ЕБРР требует представить заверенную аудитором годовую финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, и более того – поддерживать определенный уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых на основе данных МСФО. Кроме того, составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО дает более достоверную и объективную картину состояния организации, тем самым снижая для кредитора риски, связанные с непрозрачностью финансовой отчетности. Таким образом, переход на МСФО позволит снизить цену привлекаемого капитала, что повысит конкурентоспособность бизнеса и снизит расходы.

Перестройка бухгалтерского учета (для МСФО)

Для адаптации текущего белорусского бухгалтерского учета к МСФО потребуется серьезная перестройка всей системы формирования бухгалтерской отчетности, нацеленная на обеспечение следующих концептуальных изменений:
– отражение происходит в соответствии с их экономической сущностью (признается приоритет содержания над формой);
– результаты операций признаются по факту их возникновения;
– широко используются субъективные, но обоснованные суждения (оценки);
– для оценки стоимости часто применяется дисконтирование активов и обязательств;
– используются подробные расшифровки и комментарии.

Методы формирования отчетности по международным стандартам

Есть два метода формирования отчетности по международным стандартам:
– трансформация существующей отчетности;
– параллельное ведение бухгалтерского учета.

Схема 1. Формирование отчетности по методу трансформации

Схема 2. Формирование отчетности с помощью параллельного учета

Каждый из методов имеет свои плюсы и минусы. Преимущества трансформации – минимальные изменения во внутренних технологиях и участие в процессе лишь узкого круга специалистов, которых можно привлечь со стороны. К плюсам второго метода относятся максимальная точность и высокая оперативность.

Параллельный учет обычно более трудоемок, но зато не требует значительного времени на подготовку отчетности по МСФО после представления отчетов по местным стандартам (иногда этот процесс может занимать несколько месяцев, что ставит под вопрос один из главных критериев финансовой информации – своевременность).

В любом случае, какой бы подход ни использовали компании, при переходе на МСФО их ожидают одинаковые риски: с одной стороны, несоответствие показателей требованиям регламентирующих органов (для банков это, прежде всего, достаточность капитала), а также изменение качества активов вследствие пересчета, а с другой – риски, связанные с недостаточной квалификацией персонала и пересмотром информационных технологий.

Проблемы, с которыми сталкиваются организации при переходе на МСФО

Не секрет, что при переходе на составление отчетности по МСФО организации сталкиваются с рядом проблем, решение которых может потребовать временного оттока экономических выгод. Для организации – это дело не одной и не двух недель, требующее значительных усилий со стороны руководства и достаточного времени для успешного перевода всего бизнеса на новые рельсы. Опыт показывает, что организации, которые впервые сталкиваются с МСФО, удивлены количеством дополнительной информации, которую им нужно собрать, и это очень часто оказывается трудоемкой задачей. Основная часть расходов при переходе на МСФО придется на следующие области:
– оплата услуг консультантов и обучение либо поиск новых сотрудников;
– замена или модернизация программного обеспечения;
– дополнительные издержки на сбор информации.

Применение МСФО в Европе

Итак, на сегодня белорусские компании и банки могут при необходимости составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами, но законодательно не обязаны этого делать. Но можем ли мы ожидать в обозримом будущем реального перехода белорусского бизнеса на учет по МСФО? Чтобы наглядно представить себе масштаб перемен, грядущих в связи с принятием МСФО в качестве обязательных к применению стандартов составления финансовой отчетности, достаточно посмотреть на карту Европы:
     

Рис.4 МСФО в Европе – 2003 год	Рис.5 МСФО в Европе – 2005 год

Легко заметить, что еще в 2003 г. лишь часть европейских стран разрешала либо требовала использование МСФО. Однако в 2005 г. мы увидим почти однородную картину, и белым пятном на ней наряду с такими странами, как Албания и Молдова, останется Беларусь. Но сможет ли она остаться совсем в стороне и проигнорировать эти перемены? Ведь даже если не оглядываться на Запад, то использование МСФО крупнейшим экономическим партнером Беларуси – Россией неизбежно приведет к увеличению числа компаний и банков в Беларуси, у которых возникнет необходимость составления отчетности по международным стандартам.

 1.Листинг – внесение акций компании в список акций, котирующихся на данной бирже.
 2. ГААП (GААР) – Generally Accepted Accounting Principles, Общепринятые принципы бухгалтерского учета.
 3. В "большую четверку" входят: Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst Young, PricewaterhouseCoopers и KPMG – крупнейшие компании на мировом рынке аудиторских и консалтинговых услуг, активно участвующие в разработке МСФО и их продвижении во всем мире.
 4. Источник: Illuminating value: The business impact of IFRS www.pwc.com.
 5. Источник: International Financial Reporting Standards – Ready to take the plunge? www.pwc.com.

Автор: Анна Анпилогова, Старший консультант по МСФО ИП «Делойт и Туш»