На вопросы пользователей портала отвечает Ольга Семашко, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения предпринимателей МНС

12. Если индивидуальный предприниматель в 2005 г. построил собственное помещение и получил в ноябре техпаспорт, надо ли ему уплачивать налог на недвижимость в 2005 г.? Если индивидуальный предприниматель обратился к налоговому инспектору с просьбой посчитать налог на недвижимость, а тот отказал, будут ли применяться санкции за неуплату?

1. Индивидуальный предприниматель осуществляет разные виды деятельности, в том числе облагаемые единым налогом. Вправе ли он применять по всем осуществляемым видам деятельности либо общий порядок налогообложения либо уплачивать единый налог?

 Указ Президента от 18.06.2005 г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» далее -- Указ) определяет перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог.

При этом в соответствии с п.4 Положения о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, утвержденным Указом, по названным в перечне видам деятельности индивидуальные предприниматели не вправе применять другой порядок налогообложения в отношении таких видов деятельности.

Из этого правила Указом предусмотрено исключение, согласно которому при наличии документов на все ввезенные товары индивидуальный предприниматель вправе не применять порядок налогообложения, установленный Указом, а уплачивать налоги, сборы (пошлины) до конца календарного года в соответствии с законодательными актами по всем реализуемым товарам на основании заявления, представляемого индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет до начала месяца, с которого будут уплачиваться налоги, сборы, пошлины (абзац пятый п. 3 Указа).

Индивидуальные предприниматели при осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом, ведут раздельный учет и уплачивают по этой деятельности налоги, сборы (пошлины), а также другие обязательные платежи в порядке, предусмотренном законодательством.

Соответствующие Указу положения учтены в новой редакции Закона «О подоходном налоге с физических лиц».

Подпунктом 1.12 ст.12 Закона установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые плательщиками от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

На основании приведенных положений указанных законодательных актов можно сделать вывод, что уплачивать единый налог по всей осуществляемой деятельности неправомерно.

Применение общего порядка налогообложения по всей осуществляемой деятельности возможно, если одним из видов деятельности является розничная торговля ввезенными на территорию РБ товарами, по которой Указом предусмотрена уплата единого налога, но при этом предоставлено право применения иного порядка налогообложения в случае наличия документов на все ввезенные товары, и если предприниматель воспользовался таким правом.

2. Какой порядок списания затрат индивидуальным предпринимателем при исчислении подоходного налога по итогам года?

Отдельный порядок исключения затрат при исчислении подоходного налога по итогам года не предусмотрен. Затраты учитываются индивидуальными предпринимателями в течение года при расчете подоходного налога ежеквартально. Перечень затрат и порядок их учета определен Положением о составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из выручки, утв. приказом ГНК, Минэкономики, Минфина, Минстата, Минпредпринимательства и инвестиций, Минкульта от 26.07.1999 г. № 177/70/197/170/100/264.

Обратим внимание, что в связи со вступлением в силу новой редакции Закона «О подоходном налоге с физических лиц» МНС разрабатывается новое Положение о составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

3. Индивидуальный предприниматель занимается оптовой торговлей. Должен ли он уплачивать сбор за право осуществления такой торговли?

Законами РБ о бюджете на соответствующий календарный год устанавливаются перечни местных налогов и сборов, которые областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

Так, в 2005 г. такой перечень был установлен ст. 10 Закона «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год», а в 2006 г. – ст. 8 Закона «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год».

Среди различных видов местных налогов и сборов отдельно выделены сборы с пользователей.
В качестве одного из объектов налогообложения такими сборами определено осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц. Причем необходимо обратить внимание, что понятие торговли может включать не только розничную, но и оптовую торговлю.

Поэтому при решении вопроса о необходимости уплачивать сбор за осуществлении торговли на территории той или иной административно территориальной единицы, следует обращаться к соответствующим решениям областных, Минского городского Советов, Советов депутатов базового территориального уровня.

Как правило, рассматриваемый сбор устанавливается за осуществление розничной торговли. Однако существуют случаи его применения и в отношении оптовой торговли.

Например, решением Могилевского горсовета от 24.12. 2004 г. № 11-6 «О бюджете города Могилева на 2005 год» сбор за осуществление торговли в 2005 г. был установлен для субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих оптовую торговлю (подп. 7.2 решения).

4. В каких размерах и в каких случаях суммы материальной помощи исключаются из дохода при исчислении подоходного налога?

 Законом «О подоходном налоге с физических лиц» в редакции, действующей с 1.01.2006 г., предусмотрены два вида материальной помощи, не подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения). Это суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам;

 нанимателями одному из близких родственников умершего работника (в том числе пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей), а также работникам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников.К близким родственникам для целей Закона относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги.
Размер названного вида материальной помощи не ограничен (подп. 1.8 п.1 ст. 12 Закона);

- не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.17 п. 1 ст.12 Закона).

5. Какие вычеты применяются индивидуальным предпринимателем при исчислении подоходного налога?

В 2005 г. при исчислении подоходного налога индивидуальные предприниматели могли применить все вычеты, предусмотренные Законом РБ «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции действовавшей до 1.01.2006 г.).

Так, п. 2 ст.3 названного Закона было предусмотрено, что из дохода вычитаются:
доходы в размере базовой величины за каждый месяц года;
доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной базовой величины на каждого ребенка до восемнадцати лет и иждивенца за каждый месяц года;
доходы в размере 10 базовых величин за каждый месяц года для отдельных категорий налогоплательщиков;
суммы, направляемые лицами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (а в отношении сумм в погашение кредитов (в том числе процентов по ним) - и лицами, не состоящими на указанном учете, но являющимися таковыми на момент заключения кредитного договора), в течение отчетного календарного года в пределах фактических размеров на строительство или приобретение жилых помещений или на погашение кредитов (в том числе процентов по ним), использованных на эти цели, а также суммы безналичной оплаты юридическими лицами и предпринимателями расходов, понесенных ими на те же цели и в интересах той же категории физических лиц;
суммы, уплаченные плательщиком в течение отчетного календарного года образовательным учреждениям РБ за свое обучение, а также за обучение супруга (супруги) и (или) своих детей при получении первого высшего или среднего специального образования.

Первых три вида вычетов, которые в соответствии с новой редакцией Закона, включены в группу стандартных налоговых вычетов, могли применяться только при отсутствии у предпринимателя места основной работы.

Для вычетов на строительство (приобретение) жилья и на обучение Положением о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога (утв. постановлением Совмина от 06.06.2001г. № 1330) были установлены особые правила, в соответствии с которыми они могли использоваться индивидуальным предпринимателем при исчислении подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности наряду с их применением по месту основной работы (учебы, службы).
Начиная с 1.01.2006 г. в связи со вступлением в силу новой редакции Закона порядок применения налоговых вычетов изменен. С указанной даты индивидуальные предприниматели при расчете подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности не смогут применить вычет на строительство (приобретение) жилья (имущественный налоговый вычет) и вычет на обучение (социальный налоговый вычет). Указанные вычеты будут предоставляться только при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по окончании налогового периода.

Как и ранее, индивидуальные предприниматели при исчислении подоходного налога вправе учесть расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (документально подтвержденные или рассчитанные по нормативу), то есть в соответствии с терминологией новой редакции Закона применить профессиональный налоговый вычет.

6. Какие неиспользованные в полной сумме налоговые вычеты переходят в неиспользованной части на следующий год?

В случае неполного использования в истекшем налоговом периоде в последующих налоговых периодах может быть применен только имущественный вычет (подп.1.1 п.1 ст. 15 Закона «О подоходном налоге с физических лиц»). Это положение действует в отношении доходов, полученных, начиная с 1.01.2006 г.
Например, если в 2005 г. физическим лицом не в полной сумме был применен имущественный вычет, поскольку сумма расходов на строительство (приобретение) жилья, принимаемая в соответствии с Законом к вычету, превысила полученные доходы, то при исчислении подоходного налога в 2006 г. сумма такого превышения из дохода вычитаться не будет.

7. Индивидуальный предприниматель с января по ноябрь 2005 г. не работал. Положены ли ему льготы по уплате подоходного налога за эти месяцы, если в декабре он начал осуществлять предпринимательскую деятельность?

 В данном вопросе речь, очевидно, идет о применяемых при исчислении подоходного налога стандартных вычетах, к которым отнесены:
доходы в размере базовой величины за каждый месяц года;
доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной базовой величины на каждого ребенка до восемнадцати лет и иждивенца за каждый месяц года;
доходы в размере 10 базовых величин за каждый месяц года для отдельных категорий налогоплательщиков.

Согласно п.3 статьи 3 Закона «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции, действовавшей до 1.01. 2006 г.) эти вычеты применяются с месяца возникновения права на соответствующий вычет.
При этом важно, что индивидуальный предприниматель вправе применить стандартные вычеты только в случае отсутствия у него места основной работы.

Поэтому, если в 2005 году у индивидуального предпринимателя отсутствовало место основной работы, а право на вычеты существовало с начала 2005 г., при исчислении подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности за четвертый квартал 2005 г. он вправе применить указанные вычеты за все месяцы года, в том числе за месяцы, в течение которых деятельность не осуществлялась.

8. Какие документы должен представить индивидуальный предприниматель при подаче декларации о совокупном годовом доходе?

Обратим внимание, что исчисление подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности осуществляется в течение года на основании ежеквартально представляемых деклараций (расчетов) подоходного налога. При представлении таких деклараций (расчетов) должны также представляться документы, подтверждающие право на льготы. Это требование установлено ст. 43 Общей части Налогового Кодекса.

В последующем вместе с декларацией о совокупном годовом доходе такие документы уже не представляются.

9. Надо ли подавать декларацию о совокупном годовом доходе плательщикам единого налога?

Нет, индивидуальный предприниматели, осуществляющие виды деятельности, по которым уплачивается единый налог, декларацию о совокупном годовом доходе не представляют.

Вместе с тем, если индивидуальный предприниматель-плательщик единого налога также осуществлял в налоговом периоде деятельность, доходы от осуществления которой подлежат обложению подоходным налогом в соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических лиц», но фактически доходы получены им не были, то указанную декларацию предприниматель должен представить.

Данное правило, вытекает из положений пункта 65 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога, утв. постановлением МНС от 20.02.2002 г. 16 , в соответствии с которым от представления декларации (расчета) о совокупном годовом доходе освобождаются предприниматели, не осуществлявшие в течение календарного года предпринимательской деятельности и не получавшие доходов, облагаемых подоходным налогом.

Предприниматель --плательщик единого налога должен будет подать декларацию о СГД, если он получал другие доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, но облагаемые подоходным налогом, например, продал в течение пяти лет более одной квартиры или в течение календарного года более одного автомобиля или получал доходы из-за границы и т.д.

10. Надо ли отдельно сдавать отчет по торговле и по услугам, если предприниматель уплачивал единый налог по этим двум видам деятельности?

Нет, индивидуальный предприниматель-плательщик единого налога по окончании календарного года (не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным) представляет в налоговый орган по месту постановки на учет один отчет о размере полученной в отчетном календарном году выручки.

А сама форма отчета предусматривает отражение в нем выручки от розничной торговли товарами и выручки от оказания услуг (выполнения работ) в отдельности (приложение 5 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты единого налога, утв. постановлением МНС от 05.07.2005 г. № 73).

11. Если годовая выручка по торговле в 10 раз превышает сумму уплаченного в течение года единого налога, возникает ли необходимость доплаты единого налога?

Положением о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, утв. Указом № 285, установлен случай доплаты единого налога при превышении фактического дохода (но не выручки) над доходом, соответствующим уплаченному единому налогу.

В соответствии с п.7 названного Положения такая доплата производится только при декларировании физическими лицами в качестве источников денежных средств, за счет которых были произведены расходы, доходов, полученных от осуществления деятельности, облагаемой единым налогом.

В иных случаях, в том числе при представлении отчета о размере полученной в отчетном календарном году выручки, доплата налога исходя из фактически полученных доходов (независимо от их размера) не производится.

12. Если индивидуальный предприниматель в 2005 г. построил собственное помещение и получил в ноябре техпаспорт, надо ли ему уплачивать налог на недвижимость в 2005 г.? Если индивидуальный предприниматель обратился к налоговому инспектору с просьбой посчитать налог на недвижимость, а тот отказал, будут ли применяться санкции за неуплату?

Законом «О налоге на недвижимость» установлено, что объектом налогообложения для физических лиц является стоимость принадлежащих им жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений, в том числе не завершенных строительством (ст. 2).

Стоимость иных помещений (не являющихся жилыми) не является объектом обложения названным налогом.

Поэтому в ситуации, рассмотренной в вопросе, индивидуальный предприниматель не будет являться плательщиком налога на недвижимость, если только под помещением не понимается самостоятельное здание или строение.

Вместе с тем необходимо отметить, что в соответствии со ст. 5 названного Закона физические лица вносят в бюджет суммы налога на основании налоговых сообщений инспекций МНС не позднее 15 ноября текущего года. В случае вручения налогового сообщения о подлежащей уплате сумме налога по истечении установленного срока уплаты налог уплачивается не позднее 30 дней с момента вручения налогового извещения Санкции за несвоевременную уплату налога применяются только при нарушении установленных Законом сроков в случае получения сообщения налогового органа.