Разъясняют ИМНС по областям и Минску

Многих ИП — единщиков интересует вопрос: будут ли они уплачивать налог с продаж, если из своего торгового или иного объекта продадут товары организациям или ИП для собственных нужд? Поскольку этот налог является местным, то за ответом редакция обратилась в областные инспекции МНС и в ИМНС по Минску. На основании письменных разъяснений этих налоговых органов и подготовлена данная статья.

Хотя местные Советы депутатов областей и Минска могли бы воспользоваться своим правом самостоятельно определять плательщиков налога с продаж в розничной торговле, а также объекты, которые облагаются данным налогом, нормы инструкций, утвержденных местными решениями (подробнее о них читайте в «ИП», 2006, № 7, стр. 20), об исчислении налога с продаж имеют много общего. И это неудивительно, поскольку все разработчики инструкций основывались на нормах подпункта 1.1 статьи 8 Закона от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» (далее — Закон о бюджете).

Для определения подхода к исчислению налога с продаж в каждом регионе и Минске редакция задала всем инспекциям один и тот же вопрос:
ИП осуществляет торговлю товарами (например, запчастями) и является плательщиком единого налога. Розничную цену формирует без включения в нее налога с продаж (так как платит единый налог). Иногда товары приобретают юрлица для собственного потребления (например, для ремонта автомобилей), и по этой реализации ИП становится плательщиком подоходного налога и целевых сборов.
Является ли такой ИП плательщиком налога с продаж товаров в розничной торговле в следующих ситуациях:
1. товары реализуются юрлицу из торгового объекта (при расчетах наличными деньгами и в безналичном порядке);
2. товары реализуются юрлицу не из торгового объекта (например, со склада при расчетах наличными деньгами и в безналичном порядке)?

Реализуешь товар в торговом объекте — плати налог с продаж
Во всех регионах (кроме Витебской области) согласно местным инструкциям плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле являются ИП (за исключением плательщиков единого налога, а также применяющих упрощенную систему налогообложения), торгующие в розницу товарами через торговые и иные объекты на территории соответствующих регионов.

Особенностью Витебской области является то, что в этом регионе плательщиками налога с продаж являются ИП, осуществляющие розничную торговлю товарами только через торговые объекты (а значит, при реализации товаров юрлицам со склада ИП не будет плательщиком налога).

Из приведенной выше нормы, можно сделать вывод, что ИП — единщик будет являться плательщиком налога с продаж при одновременном соблюдении следующих условий:
1. ИП по реализации товаров должен быть плательщиком налогов в общеустановленном порядке. В частности, этому условию соответствует реализация товаров юридическому лицу, в том числе для собственного потребления, при которой ИП обязан уплачивать подоходный налог (пункт 2 Положения о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, утвержденного Указом от 18.06.2005 № 285; опубликовано в «ИП», 2005, № 12, стр. 1–7);
2. ИП должны осуществлять розничную торговлю (не оптовую!) товарами, основным признаком которой является реализация товаров из розничной торговой сети. А розничная (торговая) сеть –– это торговая сеть, представленная розничными торговыми объектами, используемыми для осуществления розничной торговли (подпункт 3.2.15 Госстандарта «Торговля. Термины и определения», утвержденного и введенного в действие постановлением Госстандарта от 28.04.2003 № 22; опубликован в «ИП», 2005, № 4, стр. 9–20 вкладыша).

Отметим, что налог с продаж не уплачивается при реализации в розницу социально значимых товаров по перечню, утвержденному постановлением Совмина от 11.01.2005 № 23 (опубликован в «ИП», 2006, № 8, стр. 20 вкладыша), а также бензина и дизельного топлива (подпункт 1.1 статьи 8 Закона о бюджете).

Напомним также, что продажа товаров из розничной торговой сети юрлицам и ИП должна осуществляться по розничным ценам (пункт 4 Инструкции о порядке продажи товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, утвержденной постановлением Минторга от 08.06.2005 № 22; опубликована в «ИП», 2005, № 17, стр. 13–14 вкладыша).

В целях отнесения себя к неплательщикам налога с продаж ИП иногда пытаются манипулировать определением понятия «розничная торговля», взятым из Госстандарта «Торговля. Термины и определения». Согласно данному стандарту розничная торговля — это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. ИП считают, что если они реализуют товары субъектам хозяйствования для собственного потребления, то такая реализация связана с предпринимательской деятельностью и не подпадает под определение розничной торговли. Однако ответы специалистов ИМНС областей и Минска свидетельствуют, что приобретение товаров из торгового объекта юрлицами или ИП не для производства либо оптовой и (или) розничной торговли они в целях исчисления налога с продаж расценивают как не связанное с предпринимательской деятельностью. Мнение спорное, но при реализации товаров из розничной торговой сети субъектам хозяйствования ИП однозначно выполняют все условия, при которых в соответствии с местными инструкциями становятся плательщиками налога с продаж.

Таким образом, продажа товаров из розничной торговой сети юрлицам и ИП для их собственного потребления относится к розничной торговле (независимо от формы расчета, так как она не является критерием, определяющим вид торговли). Доходы (выручка), поступившие по данной реализации, учитываются предпринимателем раздельно и без учета налога с продаж являются налоговой базой при исчислении данного налога.

Продавать в розницу юрлицам можно, но не для перепродажи
При реализации из розничной торговой сети можно продавать товары юрлицам и ИП для собственного производства и (или) потребления по договору розничной купли-продажи, но нельзя продавать их для дальнейшей оптовой или розничной торговли ими (пункт 3 Инструкции о порядке продажи товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, утвержденная постановлением Минторга от 08.06.2005 № 22).

Не хотите в подоходники — перечитайте опубликованное раньше
В случаях, когда ИП — единщик продает товары в розницу представителю субъекта хозяйствования для собственных нужд за наличный расчет, он может и не знать, что продает товар не физлицу, а субъекту хозяйствования. В этой ситуации ИП может либо остаться единщиком, либо стать плательщиком подоходного налога и, соответственно, налога с продаж. Понятно, что ИП не горят желанием превращаться в подоходников и уплачивать налог с продаж. Но для этого они должны реализовать товары представителям субъекта хозяйствования как физическим лицам. Чем отличается реализация в рознице субъектам хозяйствования от реализации физлицам, нам разъяснили специалисты МНС (см. «ИП», 2006, № 7, стр. 8).

Реализация со склада: есть варианты
Витебская область
Как уже было сказано выше, в Витебской области плательщиками налога являются только ИП, осуществляющие розничную торговлю через торговые объекты. То есть там не предусмотрена уплата налога с продаж при реализации товаров в розницу через иные торговые объекты. Исходя из этого не платят налог с продаж ИП, реализующие товары юрлицам и индивидуальным предпринимателям для собственных нужд через товарный склад, общетоварный склад, специализированный (общетоварный), универсальный (общетоварный) склад, поскольку данные торговые объекты не относятся к торговым объектам, используемым для осуществления розничной торговли в розничной торговой сети.

Минская, Брестская, Гомельская, Гродненская, Могилевская области, г. Минск
Плательщиками налога с продаж являются ИП, реализующие товары юрлицам и индивидуальным предпринимателям для собственных нужд как из розничной торговой сети, так и из иных торговых объектов (складов).

В процессе работы над материалом выявлены следующие нюансы. В целях уплаты налога с продаж надо различать склады при магазинах и иных торговых объектах, с которых реализуются товары по розничным ценам (в этом случае у ИП возникает обязанность по уплате налога с продаж), и склады, с которых реализуются товары по оптовым ценам (такая торговля является оптовой и у ИП не возникает обязанности по уплате налога с продаж). По разъяснениям работников областных ИМНС и Минска при проведении налоговых проверок в каждой конкретной ситуации проверяющие принимают решение о возникновении у ИП обязанности по уплате налога с продаж. Кстати, в своих ответах на наши вопросы они обратили внимание, на то, что если со склада осуществляется розничная торговля, то такой склад рассматривается как торговый объект, который должен быть указан в лицензии на розничную торговлю, и при реализации из него товаров по розничному договору купли-продажи необходимо уплачивать налог с продаж.

Итак, вы ознакомились с мнением работников ИМНС по областям и Минску. Не будет лишним теперь проверить свою реализацию и, если выяснится, что товар был реализован организациям или ИП для собственного по требления из розничной торговой сети, не дожидаясь налоговой проверки, исчислить налог с продаж, подать отчеты в ИМНС и заплатить налог в бюджет.   

Автор: Жанна ДИБРОВА, экономист

Материал предоставлен: Журнал «Индивидуальный предприниматель», 2006, № 14

Веб-источник: http://www.grevtsov.by/podpiska/product.phtml?id=3