ТРЕБОВАНИЯ К ХРАНЕНИЮ ДОКУМЕНТОВ
В отношении документов бухгалтерского (налогового) учета и отчетности действующим законодательством установлены сроки и порядок их хранения. В соответствии со ст. 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, должны храниться плательщиком в течение сроков, установленных законодательством. Перечень типовых документов органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения, утвержденный постановлением Государственного комитета по архивам и делопроизводству Республики Беларусь от 06.08.2001 № 38 (по состоянию на 28.04.2004) (далее - Перечень), - устанавливает сроки хранения таких документов только после проведения налоговой проверки.

Документы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с п. 1 ст. 16 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон о бухгалтерском учете) должны храниться по правилам организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Конкретные сроки хранения первичных документов и отчетности содержатся в Перечне. Основным же нормативным актом, регламентирующим порядок хранения документов в организациях, является советское, но еще действующее Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105 (далее - Положение).

Сохранность первичных документов бухгалтерского учета и отчетности, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации (п. 6.6 Положения). До передачи в архив документы должны храниться в бухгалтерии, в специальных помещениях или закрывающихся шкафах, и за них отвечают лица, уполномоченные главным бухгалтером (п. 6.2 Положения). Первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и должны быть переплетены. Отдельные виды документов могут храниться в непереплетенном виде, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений (п. 6.4 Положения).

ПРАВОВОЙ СТАТУС ДОКУМЕНТОВ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Подобные требования в отношении порядка и сроков хранения документов налогового и бухгалтерского учета обусловлены их ролью и правовым статусом, которые закреплены за ними действующим законодательством. Статья 2 Закона о бухгалтерском учете предусматривает, что объектами бухгалтерского учета являются в том числе и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Бухгалтерский учет - это система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь (ст. 2 Закона о бухгалтерском учете). Все хозяйственные операции, проводимые организацией, в соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете должны оформляться оправдательными документами, на основании которых и ведется бухгалтерский учет (дословно это звучит так: факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.). Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении (ст. 4 Закона о бухгалтерском учете).

"Статус" полноты и достоверности информации о хозяйственных операциях плательщика для целей налогообложения закреплен за документами налогового учета в тех случаях, когда на их основании определяется налоговая база и исчисляется налог. Для НДС такими документами являются счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 и книга покупок (Инструкция о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 № 91 (по состоянию на 09.07.2004), и п. 32 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 №16 (по состоянию на 25.07.2006)).

Для налога на прибыль - это первичные документы, регистры налогового учета, расчет налоговой базы (глава 17 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 (по состоянию на 02.06.2006). При ведении учета индивидуальными предпринимателями, а также плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, - это первичные документы и книга учета доходов (расходов).
В соответствии с п. 1.11 ст. 22 НК плательщик обязан обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения. Отсутствие хотя бы части документов налогового и бухгалтерского учета нарушает полноту и достоверность данных в целом за один и более налоговый период, создает сложности в деятельности и плательщика, и налогового инспектора, проводящего налоговую проверку.

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ПРИ ОТСУТСТВИИ ЧАСТИ ДОКУМЕНТОВ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Несомненно, подобная ситуация создает проблемы и для персонала налоговых инспекций. Судите сами. Налоговый инспектор в подобной ситуации должен решить две задачи. Первую - проверить хозяйственные операции, по которым отсутствуют документы, вторую - сделать правильный и обоснованный вывод о налоговых последствиях.
Решить эти задачи не так просто, как это может показаться на первый взгляд. Здесь нет единых и стандартных правил, пригодных на все случаи жизни. Каждый случай имеет свои особенности и обстоятельства, которые могут сыграть определяющую роль при принятии того или иного решения в ходе налогового контроля. Мы постараемся наиболее полно обозначить те правовые и организационные сложности, которые могут возникнуть в подобной ситуации у налогового инспектора.

Налоговая база и налог исчисляются в целом по итогам налогового (отчетного) периода путем учета всех операций, принимаемых для целей налогообложения в этом периоде (п. 1 ст. 42 НК). Однако согласитесь, вывод о занижении налогов может быть сделан только по итогам отчетного или налогового периода в целом, а не в результате установления ошибки плательщика по какой-то отдельной операции.

ДЛЯ НАЛОГОВОГО ИНСПЕКТОРА ЭТО ОЗНАЧАЕТ СЛЕДУЮЩЕЕ.
Согласно главе 13 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 (по состоянию на 20.04.2006) (далее - Инструкция № 124), в этом случае он должен проверить все операции плательщика, принимаемые им для целей налогообложения в проверяемом периоде, и зафиксировать это в акте проверки, обязан выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства. Иными словами, налоговому инспектору необходимо провести налоговую проверку сплошным методом (п. 89 Инструкции № 124).

Он должен подробно, с соблюдением всех предусмотренных законом требований, зафиксировать в акте проверки нарушения, допущенные плательщиком по отдельным операциям, грамотно и правильно обосновать предполагаемые правовые последствия подобных нарушений (глава 44 Инструкции № 124).

Сплошной метод означает сплошную проверку всех операций, учитываемых для целей налогообложения. В "максимальном" ее варианте сплошной проверкой охватываются все регистры бухгалтерского учета и первичные документы. Сравнение данных регистров бухгалтерского учета с первичными документами позволяет дополнительно проверить достоверность совершенных хозяйственных операций и правильность их отражения в регистрах. Но провести подобное сравнение данных по всем хозяйственным операциям не всегда представляется возможным из-за их количества.

А теперь представим себе, что в ходе налоговой проверки налоговый инспектор вдруг обнаружил, что у плательщика отсутствуют расходные документы за какой-то период (например, за часть налогового периода или по одному из его контрагентов-партнеров). Еще несколько лет назад у проверяющего такой случай обычно не вызывал больших проблем. На сумму отсутствующих расходных документов увеличивалась налоговая база по соответствующему налогу, а главный бухгалтер представлял соответствующую объяснительную - и все это фиксировалось в акте проверки. И налоговый инспектор пребывал в полной уверенности, что оспорить результаты такой налоговой проверки просто невозможно.

Сегодня подобная ситуация вызывает у инспектора скорее озабоченность. Отсутствие документов у плательщика - это палка о двух концах, и еще неизвестно, каким концом и по чьей голове она ударит. Проверяющий в этой ситуации (как ни парадоксально это звучит) защищен слабо. Плательщик может принести или восстановить отсутствующие документы во время налоговой проверки или после нее, и зафиксированные в них хозяйственные операции будут считаться подтвержденными. И уже совершенно не важно, что написано в акте налоговой проверки, а также то, что налоговый инспектор добросовестно ее провел. Результаты проверки подлежат корректировке или отмене в полной мере (но об этом мы поговорим подробно чуть позже).

Отсутствие документов у проверяемого плательщика чревато еще одной очень сложной проблемой. Допустим, в ходе налоговой проверки было выявлено отсутствие данных первичного, аналитического, синтетического учета по целому ряду операций. При этом известно, что сами операции действительно имели место, поскольку сохранились некоторые данные о них (несколько первичных документов, ксерокопии некоторых документов и т.д.). В такой ситуации налоговый инспектор должен ответить на два вопроса: сможет ли он установить количество таких операций и проверить их все, а также (при положительном ответе на первый вопрос) сможет ли он сделать вывод о занижении налогов исходя из того, что нет первичных документов, но есть данные об этих операциях?

ВОССТАНОВЛЕНИЕ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ, А ТАКЖЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ СОВЕРШЕННЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ДРУГИМИ СПОСОБАМИ
Перед плательщиком также стоят две задачи: первая - восстановить утраченные документы (в соответствии с требованиями п. 147-148 Инструкции № 124) и вторая - избежать неблагоприятных налоговых последствий, вызванных отсутствием документов. При решении первой задачи одновременно решается и вторая, однако не всегда удается восстановить все утраченные документы. Поэтому мы будем исходить из того, что решать надо именно две названные взаимосвязанные задачи, а не только одну из них.

В случае пропажи или гибели документов приказом руководителя организации назначается комиссия по расследованию причин их утраты (п. 6.8 Положения). Результаты работы комиссии оформляются актом, утверждаемым руководителем организации. В полном соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете проводится инвентаризация, по результатам которой составляется подробная опись утраченных документов (при наличии такой возможности).

Кроме того, организации необходимо подтвердить причину утраты документов внешними оправдательными документами. Ими могут быть: справка из органов Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь о пожаре, справка из органов Министерства внутренних дел Республики Беларусь о краже, справка из ЖЭСа об аварии коммунальных сетей и т.д. Перечень утраченных документов, составленный представителями указанных органов и служб, может в значительной степени повлиять на исход налогового спора.

Когда указанные документы будут составлены, необходимо уведомить (желательно в письменном виде) налоговые органы о факте утраты налоговой и бухгалтерской документации.

Отметим, что в бюджетных организациях утрата документов влечет дополнительные последствия в части контроля финансовой дисциплины, однако их рассмотрение выходит за рамки данной статьи. Кроме того, финансовая ответственность лежит на должностных лицах, тогда как бремя налоговой ответственности - на организации в целом, что может негативно сказаться на всех ее работниках.

Рассмотрим возможные способы восстановления документов:
1) составление утраченных документов заново;
2) замена утраченных документов вновь собранными;
3) исправление документов путем дополнения необходимых данных.
Первый способ применяется, когда утраченные документы составлены должностными лицами плательщика. Это могут быть первичные документы, регистры налогового или бухгалтерского учета (на материальных (бумажных) носителях или в электронном виде), технические, технологические, товаросопроводительные документы, документы складского учета, иные аналогичные документы, на основании которых были составлены первичные бухгалтерские документы.

В некоторых случаях их можно восстановить. Так, утрата регистров бухгалтерского учета в электронном виде является серьезной, но не "смертельной" неприятностью для любого бухгалтера, у которого сохранились все первичные документы за соответствующий период. Бухгалтеру в этом случае остается лишь тяжело и горестно вздохнуть, взять папку с первичными документами, заново внести необходимую информацию в компьютер и дать себе слезное обещание каждый день сохранять всю базу на резервном носителе. Первичные документы зачастую можно восстановить по данным регистров бухгалтерского учета. Как это сделать, знает практически каждый бухгалтер.

Замена утраченных документов вновь собранными необходима, когда утраченные документы не могут быть восстановлены должностными лицами организации. Это касается ситуаций, когда первичные документы составлены должностными лицами организации, которые уже в ней не работают, или когда утраченные документы были получены организацией от других организаций или индивидуальных предпринимателей.

Самый простой случай, если утрачена часть первичной документации, но точно известно количество и реквизиты утраченных документов, и есть шанс, что по сделанным запросам удастся восстановить все документы. Наиболее сложной является одновременная утрата первичной документации и регистров бухгалтерского учета. В такой ситуации руководству организации остается лишь надеяться на память бухгалтера или помощь квалифицированного аудитора.

Исправление документов путем дополнения необходимых данных - самый простой способ их восстановления. Практически все документы (кроме банковских и кассовых) можно дополнить от руки, проставив в них отсутствующие данные. Даже если в акте проверки зафиксирован незаполненный полностью первичный документ, это поправимо.

Если не получается восстановить утраченные документы в полном объеме (а речь может идти только о первичных документах), то налогоплательщик, для того чтобы предотвратить неблагоприятные налоговые последствия, должен предпринять определенные действия.

Заменить отсутствующие первичные документы для целей налогообложения могут:
  - технические, технологические и иные документы, которые подтверждают совершение соответствующей операции, количество, сумму, действующие нормативы, основания принятия этой операции для целей налогообложения (например, экономическую обоснованность расходов), условия подтверждения налоговой льготы и т.д.;
  - техническое или экспертное заключение, составляемое на основании технической и технологической документации. Такое заключение может быть использовано налогоплательщиком, если техническая и технологическая документация (в той части, в которой она должна подтвердить описанное выше) достаточно сложна для восприятия лицами, у которых отсутствует необходимое образование.

Возможность проведения экспертизы по инициативе налогового органа предусмотрена ст. 72 НК и п. 116 Инструкции № 124. Обоснуем приведенные способы восстановления документов с экономической и юридической точки зрения.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете полная и достоверная информация о деятельности организации, рассматриваемой как совокупность хозяйственных операций (в том числе совершенных и для целей налогообложения), содержится лишь в бухгалтерском учете, сформированном на основании первичных учетных документов. Технические и технологические документы не обладают подобным статусом, поэтому они не заменяют для целей бухгалтерского учета и налогообложения первичные документы бухгалтерского учета в целом за налоговый период (когда число хозяйственных операций неизвестно), но могут восполнить отсутствующую информацию по отдельным хозяйственным операциям.

Возможность подобного восполнения обусловлена тем, что технические и технологические документы очень часто служат основанием для составления первичных бухгалтерских документов, содержат необходимые нормативы и количественные данные, фиксируют движение сырья и материалов в технологическом процессе. В некоторых случаях они способствуют устранению сомнений в квалификации действий заявителя по спорным операциям.

Такую же роль играют технические и экспертные заключения. При этом никто не может запретить плательщику провести экспертизу или получить техническое заключение по своей инициативе. В этом случае техническое или экспертное заключение будет доказательством в налоговом споре, и в таком качестве его и будет рассматривать суд. Если у налогового органа возникнут сомнения или он будет оспаривать подобное заключение, то плательщик вправе требовать проведения полноценной экспертизы по правилам НК (ст. 72) или

Хозяйственно-процессуального кодекса Республики Беларусь (далее - ХПК) (ст. 92).
Наиболее простой случай, когда утраченные документы полностью восстановлены плательщиком. Но как быть, если документы восстановлены во время налоговой проверки или по ее завершении? В силу ст. 108 ХПК хозяйственный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств. Учитывая изложенное, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные плательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы плательщиком налоговому органу в установленные законодательством сроки. Иными словами, суд обязан принять к рассмотрению и оценить наряду с другими доказательствами по делу документы, представленные плательщиком, независимо от того, были ли они до этого представлены налоговому органу (во время налоговой проверки или при рассмотрении возражений).

ДОКУМЕНТЫ СОКРЫТЫ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ
В отношении подобного поведения плательщика должностные лица налоговых органов применяют следующие контрмеры:
  - изъятие (выемка) документов;
  - встречные проверки;
  - определение подлежащих уплате плательщиком налогов расчетным путем.
Порядок проведения изъятия документов должностными лицами налоговых органов установлен ст. 76 НК и главой 33 Инструкции № 124. Данная норма предусматривает, что изъятие проводится на основании мотивированного постановления должностного лица, осуществляющего выездную налоговую проверку, с обязательным составлением протокола, в присутствии понятых и налогоплательщика (его должностного лица или представителя). Документы изымаются в виде заверенных копий, в исключительных случаях изымаются их оригиналы. При этом налоговые органы обязаны снять с оригиналов копии, заверить их и в течение 5 дней передать плательщику.

В ходе встречных проверок налоговые органы получают информацию от партнеров проверяемого налогоплательщика путем направления им запроса о представлении необходимых документов. Встречные проверки, чаще всего, не обеспечивают полноты охвата налоговым контролем всех хозяйственных операций проверяемого плательщика, но они восполняют пробелы по отдельным операциям. С их помощью также можно более тщательно проверить налогоплательщика при наличии, например, подозрений в подделке им документов.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь (далее - УК) за уклонение от уплаты налогов предусмотрена уголовная ответственность. Уклонение от уплаты налогов имеет место исключительно в результате умышленного совершения налогоплательщиком (его должностными лицами) действий, которые привели к неуплате налогов в размерах, предусмотренных УК. Сокрытие документов и указывает на наличие такого умысла (ст. 22 УК).
Определение подлежащих уплате плательщиком налогов расчетным путем (использование расчетного метода) заслуживает отдельного рассмотрения.

РАСЧЕТНЫЙ МЕТОД
Главы 39 и 40 Инструкции № 124 позволяют налоговым органам определять суммы налогов, подлежащие внесению плательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем, т.е. приблизительно. Расчет налога и сравнение его с суммой, исчисленной плательщиком, помогает более точно определить налоги, подлежащие уплате. Контекст Инструкции № 124 позволяет установить исчерпывающий перечень оснований для применения расчетного метода:
  - непредставление плательщиком в течение более 3 месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов (т.е. невосстановление бухгалтерского учета);
  - отсутствие у плательщика учета доходов и расходов;
  - учет объектов налогообложения или ведение учета с нарушением установленного порядка, что привело к невозможности исчислить налоги.

В акте проверки должно быть указано как минимум одно из перечисленных оснований расчетного метода, приведены ссылки на доказательства, подтверждающие наличие этих оснований, данные, на основании которых производился расчет, методика расчета, а также данные аналогичного плательщика, использованные для расчета, и данные проверяемого плательщика, а также иные доказательства, подтверждающие, что аналогичный плательщик является таковым.

Все перечисленные условия являются или доказательствами использования расчетного метода, или необходимыми данными, подтверждающими достоверность произведенного расчета. Их отсутствие сильно затрудняет, а чаще всего лишает налоговый орган возможности защитить результаты налоговой проверки в суде.

Все нарушения, допущенные налоговым органом, оцениваются в рамках конкретного дела, и судебное решение выносится на основании не только комплексного изучения доказательств, но и их оценки. Поэтому делать вывод о том, что одно нарушение со стороны налогового органа является легким, а другое, наоборот, тяжелым (предвосхитив тем самым оценки суда), мы не будем.

ДОКУМЕНТЫ ИЗЪЯТЫ МИЛИЦИЕЙ
Для налогового инспектора это один из наиболее сложных случаев в части соблюдения процедуры налогового контроля. Статья 69 НК содержит исчерпывающий перечень форм и методов налогового контроля, которые, в частности, включают в себя два вида налоговых проверок - выездные и камеральные, а также мероприятия налогового контроля. Несомненно, действия налогового инспектора "за пределами" налоговой проверки или мероприятий налогового контроля, а также их проведение с нарушением предписанной процедуры и установленных требований незаконны. Однако соблюсти рамки предписанных форм и методов налогового контроля налоговому инспектору в такой ситуации очень сложно, так как:
  - нормы Уголовно-процессуального кодекса Республики Беларусь (далее - УПК) и НК в части допуска должностных лиц налоговых органов к документам, изъятым милицией, практически не согласованы между собой;
  - должностные лица налоговых органов часто не осведомлены о том, что при ознакомлении с подобными документами (а также при снятии с них копий) необходимо одновременно руководствоваться нормами УПК и НК;
  - изъятие милицией документов плательщика (и как следствие невозможность последнего предъявить их для налоговой проверки) все-таки не является достаточным основанием для использования расчетного метода.
Рассмотрим последний вывод более подробно. В соответствии с ст. 88 и ст. 96 УПК документы признаются вещественными доказательствами, если могут служить средствами для обнаружения преступления и установления обстоятельств уголовного дела. Согласно ст. 97 УПК в этом случае они остаются при уголовном деле, где хранятся до вступления приговора в законную силу или до истечения срока на обжалование постановления или определения о прекращении производства по уголовному делу, но не более 3 лет. В случаях, когда спор о праве на предмет подлежит разрешению в порядке гражданского судопроизводства, вещественные доказательства хранятся до вступления в законную силу решения суда (ст. 97 УПК).

Данные правовые нормы указывают на то, что изъятые документы являются вещественными доказательствами и не могут быть кому-либо переданы, поскольку должны храниться при уголовном деле. Знакомиться с ними в рамках уголовно-процессуального законодательства имеют право участники уголовного процесса: судья, прокурор, государственный обвинитель, начальник следственного подразделения, следователь, начальник органа дознания, дознаватель, подозреваемый, обвиняемый, защитник, потерпевший, частный обвинитель, гражданский истец, гражданский ответчик, законные представители и представители, секретарь судебного заседания, свидетель, эксперт, специалист, переводчик и понятой (п. 49 ст. 6 УПК).

Как видим, налоговых органов среди них (участников уголовного процесса) нет. Не вправе налоговые органы требовать копии изъятых милицией документов и в режиме запроса.
Таким образом, несоответствие норм УПК и НК, а также имеющиеся в них пробелы, практически сводят на нет законное исследование изъятых документов при невозможности применения в этом случае расчетного метода определения подлежащих уплате налогов.

На наш взгляд, существуют следующие возможности исследовать в целях налогового контроля изъятые милицией документы.
1. Плательщик, у которого милиция изъяла документы, как участник уголовного дела имеет право доступа к ним. С согласия плательщика, в его присутствии (а также понятых), с соблюдением протокольной формы налоговые органы могут осуществить осмотр документов. В ходе осмотра с документов могут быть сняты копии для их дальнейшего изучения.
2. Милиция направляет налоговому органу копию акта проверки организации (физического лица) при наличии признаков преступлений, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах, либо акта ревизии или проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности с приложением копий соответствующих документов, а также иных документов, свидетельствующих о нарушениях законодательства, что однако является достаточно проблематичным из-за низкого уровня взаимодействия этих органов.
3. Милиция возвращает оригиналы (или заверенные копии изъятых документов) плательщику, и должностные лица налоговых органов изучают их в режиме выездной налоговой проверки.

ВИДЫ САНКЦИЙ
При отсутствии на момент налоговой проверки у плательщика документов налогового, бухгалтерского учета и отчетности его можно привлечь к ответственности согласно требованиям Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2006 № 419 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений", а именно:
  - нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, если эти деяния не повлекли за собой неуплату или неполную уплату сумм налогов, сборов (пошлин), - влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере от 2 до 10 базовых величин, на юридическое лицо - от 5 до 50 базовых величин.

Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, если эти деяния повлекли за собой доначисление сумм налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года), - влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере от 3 до 20 базовых величин, на юридическое лицо - от 10 до 80 базовых величин (п. 1.4);
- неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), в том числе совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, - влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 базовых величин, на юридическое лицо - в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин (п. 1.5);
- неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком, иным обязанным лицом суммы таможенного платежа, в том числе совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, - влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере 20% от неуплаченной суммы таможенного платежа, но не менее одной базовой величины (п. 1.6).

СОВЕТЫ НАПОСЛЕДОК
В заключение нам хотелось бы дать несколько советов тем, кто не всегда хочет или не всегда может соблюдать закон, вне зависимости от того, по какую сторону налогового контроля он находится. Плательщик, который умышленно скрывает свои первичные бухгалтерские и налоговые документы способом, вынесенным в эпиграф данной статьи, что называется, идет по тонкому льду. Он может надеяться только на то, что налоговый инспектор в столь сложной ситуации тоже нарушит закон, и это позволит оспорить результаты проведенной проверки.

Но на такой исход дела рассчитывать не стоит. При рассмотрении подобных споров очень многое зависит от оценки доказательств судьей. Живым человеком, а не компьютером, в который можно ввести исходные данные и получить результат. Захочет ли судья принять во внимание все имеющиеся в деле доказательства с позиции недобросовестного плательщика?

А налоговым инспекторам, которые привыкли работать "как всегда", а не по закону, хотелось бы сказать, что НК и Инструкция № 124 предоставляют им большие полномочия, но в то же время ограничивают их жесткими рамками процедуры, которые часто мешают, как одежда, из которой вырос. Прежде чем выйти за эти рамки, нужно еще раз подумать: ведь за нарушение налогового законодательства наказывается и налоговые инспекторы.
 
Александр БУГАЕВ,
аудитор, профессор, член-корреспондент Международной академии информационных технологий (IAIT),член-академик Американской бухгалтерской ассоциации (ААА), член Европейской бухгалтерской ассоциации (ЕАА-EIASM) 01.09.2006
 

Материал предоставлен: Журналом «Налоговый вестник» № 17, Информационно-правовое агентство «Регистр»

Веб-источник: http://www.iparegistr.com/