При расчете оптимального тарифа на оказываемую услугу предприниматель, как правило, ориентируется на два фактора. Тариф, с одной стороны, должен предполагать извлечение максимально возможного дохода и, с другой стороны, оставаться привлекательным для покупателей. Но есть и третий фактор, который нельзя сбрасывать со счетов, — это подкрепление величины тарифа экономическим расчетом и в ряде случаев — соблюдение ограничений по уровню рентабельности.

С точки зрения требований, предъявляемых к формированию и регистрации цен (тарифов), предпринимателей можно разделить на две группы: 1) плательщиков подоходного налога; 2) плательщиков единого налога и применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).
Плательщики подоходного налога, сформировав цены (тарифы), обязаны:
1) обосновать их соответствующими экономическими расчетами (калькуляция с расшифровкой статей затрат).

Данное требование содержится в постановлении Совета Министров от 10.02.1999 № 209 «О некоторых мерах по усилению контроля за соблюдением дисциплины цен». Оно распространяется не только на новые тарифы, но и на изменение уже применяющихся;

2) зарегистрировать цены (тарифы) в облисполкоме или Мингорисполкоме
Порядок регистрации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями цен (тарифов) утвержден постановлением Совета Министров от 18.06.1999 № 944 (с изм. и доп.).

Обязательной регистрации подлежат цены на новые услуги. К новым относятся услуги, оказанные впервые или отличающиеся от производимых улучшенными свойствами или характеристиками и получающие новое обозначение (постановление Минэкономики от 14.09.2000 № 184, с изм. и доп.).
Если ИП только начинает осуществлять деятельность, то он также должен зарегистрировать тарифы на свои услуги (подробнее о регистрации цен см. «ИП», 2003, № 8, стр. 20–22). Если же происходит изменение (увеличение или снижение) уже применяющихся тарифов, то необходимо составить экономическое обоснование, но регистрировать измененный тариф не нужно.

Также не подлежат регистрации тарифы на разовые заказы, а также услуги, оказываемые нерезидентам;

3) поместить их в прейскурант.

Данное требование содержится в подпункте 4.2 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики от 22.04.1999 № 43, с изм. и доп.; опубликовано в «ИП», 2004, № 11, стр. 9–20 вкладыша; далее — Положение № 43). Пример составления прейскуранта можно посмотреть в «ИП», 2003, № 11, стр. 27.

Плательщики единого налога и ИП, применяющие УСН, имеют право не составлять экономические расчеты, подтверждающие уровень применяемых цен (тарифов). Такое право им предоставлено Указом от 07.08.2002 № 434, который внес соответствующие изменения в Указ от 19.05.1999 № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь». Не нужно им и регистрировать цены (тарифы), поскольку Порядок от 18.06.1999 № 944 на них не распространяется. В то же время они обязаны поместить сформированные цены (тарифы) в прейскурант (так как для данной категории ИП исключения в подпункте 4.2 Положения № 43 не сделано).

Практическая ситуация. Одну и ту же услугу ИП оказывает и физическим лицам, и субъектам хозяйствования. Нужно ли ему составлять экономическое обоснование тарифа на эту услугу и регистрировать его в исполкоме?

Как мы уже сказали, все зависит от того, какой налог уплачивает ИП. Поскольку с выручки, полученной от реализации услуги субъектам хозяйствования, ИП обязан уплатить подоходный налог, на тариф для субъектов хозяйствования он обязан и калькуляцию составить, и зарегистрировать его. При оказании же услуг физлицам и уплате единого налога делать этого не нужно. Кстати, как разъясняют специалисты департамента антимонопольной и ценовой политике Минэкономики, ИП имеет полное право реализовывать физлицам и субъектам хозяйствования одну и ту же услугу по разным тарифам.

Как же все-таки рассчитать (обосновать) тариф? Существует несколько вариантов, но базовыми являются расчет стоимости нормо-часа и составление калькуляции на каждый вид работ, выполняемых при оказании услуг, которые мы и рассмотрим. Общим для любого из этих вариантов является соблюдение положений подпункта 2.1 Положения № 43, согласно которому тарифы на услуги формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

Вариант 1: с использованием расчетной величины — нормо-часа
Формировать тарифы исходя из стоимости нормо-часа целесообразно только при повременной форме оплаты труда. В этом случае:
1) определяется стоимость нормо-часа;
2) утверждается расчетная норма расхода времени на оказание каждой услуги;
3) определяется стоимость услуги исходя их нормо-часа и расчетной нормы времени;
4) стоимость услуги суммируется со стоимостью материалов, расходуемых при оказании услуги. Именно эта сумма и будет тарифом для заказчиков услуги.
Теперь остановимся на каждом из этих этапов.
1. Мы подготовили пример того, как может быть оформлен расчет стоимости нормо-часа. Именно этот расчет и необходимо представлять для регистрации в исполком.

УТВЕРЖДЕНА
____________________________________________________
(индивидуальный предприниматель И. О. Фамилия)
___________________
(дата)

ПЛАНОВАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ
по расчету стоимости нормо-часа
на ______________________________________________
(наименование услуги)

№ п/п Статьи затрат  Сумма, руб.
1 Основная и дополнительная зарплата рабочих  3 750 000
2 Отчисления в Фонд социальной защиты населения — ФСЗН (35%) 1 312 500
3 Отчисления в государственный фонд содействия занятости — ГФСЗ (1%) 37 500
4 Отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (например, 0, 3%) 11 250
5 Накладные расходы — всего (сумма стр. 5.1–5.12) 5 263 600
 в том числе: 
5.1 основная и дополнительная зарплата управленческого и вспомогательного персонала  1 200 000
5.2 налоги и отчисления, начисляемые на заработную плату управленческого и вспомогательного персонала: 
 отчисления в ФСЗН (35%) 420 000
 отчисления в ГФСЗ (1%) 12 000
 отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (например, 0,3%) 3 600
5.3 аренда помещения 1450 000
5.4 аренда оборудования 289 000
5.5 коммунальные услуги 490 000
5.6 вспомогательные материалы  330 000
5.7 износ инструмента  131 000
5.8 износ спецодежды 25 000
5.8 амортизация основных средств 514 000
5.10 амортизация нематериальных активов 118 000
5.11 командировочные расходы 245 000
5.12 налоги, включаемые в расходы (земельный, экологический налог, налог на недвижимость)  36 000
6 Себестоимость (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5) 10 374 850
7 Ожидаемый доход (30%) 3 112 455
8 Итого расчетная стоимость без НДС (стр. 6 + стр. 7) 13 487 305
9 НДС (18%) (для плательщиков НДС) 2 427 715
10 Итого расчетная стоимость с НДС (стр. 7 + стр. 8) 15 915 020
11 Количество рабочих мест или работников, привлекаемых к оказанию услуг  3
12 Фонд рабочего времени (часов в квартал) (502 × стр. 11) 1506
13 Коэффициент загруженности  0,7
14 Стоимость 1 нормо-часа с НДС (стр. 10 : стр. 12 : стр. 13) (с округлением) 15 100

Калькуляцию составил: ______________ _____ ___________________________
(подпись)  (ФИО)

Что нужно учесть при составлении калькуляции?

По строке 1 калькуляции показывается зарплата (должностные оклады) рабочих, непосредственно занятых оказанием услуг, по строке 5.1 — зарплата бухгалтера, уборщицы, администратора и т.п. согласно штатному расписанию (то есть берется зарплата не за предыдущий период, а на момент составления калькуляции).

При расчете стоимости нормо-часа группируются и суммируются уже имеющиеся расходы предыдущего отчетного периода, а при планировании дополнительных расходов — учитываются и они.

Удобнее брать расходы за квартал, так как он является отчетным периодом по подоходному налогу, а по месяцам расходы могут распределяться неравномерно. В нашем примере мы рассчитываем нормо-час исходя из расходов за квартал.

Если известно, что в следующем периоде какие-то из расходов изменятся (с арендодателем согласованы новые ставки арендной платы, Минфином утверждены новые размеры командировочных расходов и т.д.), необходимо включать в статьи расходов новые данные.

Если ИП оказывает несколько видов услуг (не один), то накладные расходы (строки 5.1–5.12) в расчете должны учитываться не в полной сумме, а только в части, приходящейся на конкретную услугу. Для этого рассчитывается процентное отношение зарплаты рабочих, которые заняты непосредственно оказанием этой услуги, к зарплате всех рабочих ИП, и затем этот коэффициент умножается на общую сумму накладных расходов по каждой статье.

Напомним, что в расчет принимаются расходы, предусмотренные Положением о составе расходов. Здесь же установлены правила и особенности их исчисления.

Плановый фонд рабочего времени на отчетный период (квартал) (строка 12 калькуляции) определяется в отношении работников, которые заняты непосредственно оказанием услуг. Если 2 работника ИП оформлены на 0,5 ставки, а 1 — на полную, учитывается плановый фонд рабочего времени на 2 полные штатные единицы. Например, в январе — марте 2005 года плановый фонд рабочего времени при наличии у ИП 2 работников составит: (20 × 8 – 1) + 20 × 8 + (23 × 8 – 1) × 2 = 502 часа, где 1 — сокращение продолжительности рабочего дня в предпраздничные дни; 20 и 23 — количество рабочих дней в месяцах; 8 — продолжительность рабочего дня.

Коэффициент загруженности (строка 13 калькуляции) определяется как отношение времени, отработанного работниками непосредственно при оказании услуг, к фонду рабочего времени (по данным прошлого квартала). Это связано с тем, что при оказании услуг не всегда можно обеспечить стопроцентную загрузку работников в течение рабочего дня (работникам необходимо время для поездки к заказчику для оказания услуги у него, время на обучение и повышение квалификации и т.д.). Получить данные для расчета коэффициента можно путем хронометража использования рабочего времени работниками за предыдущий период.

ИП также необходимо заложить в расчет свой доход (рентабельность) (строка 7). Если уровень рентабельности по тому или иному виду услуг законодательством не ограничен, то ИП вправе определить его самостоятельно, исходя из конъюнктуры рынка.

Подоходный налог в калькуляцию не включается, так как уплачивается из личных средств ИП. Хотя его можно учесть при планировании ожидаемого дохода.

Если ИП оказывает несколько видов услуг, то нормо-час рассчитывается на каждый вид услуг. Но если услуги могут оказываться любым из работников ИП, составляется и регистрируется один расчет стоимости нормо-часа на все услуги. И в него включается зарплата всех рабочих ИП, а не непосредственно выполняющих определенные услуги. Соответственно в расчете будет учитываться фонд рабочего времени всех работников.

2) Нормы расхода времени на каждую услугу ИП может разработать самостоятельно (для этого можно провести хронометраж рабочего времени) или воспользоваться отраслевыми нормами на аналогичные виды услуг (если они есть) и утвердить их приказом. Но в любом случае нормы согласовываются с заказчиком.

При расчете нормы расхода времени необходимо учитывать суммарную величину времени, которую потратят все работники ИП, задействованные в оказании услуги.

3) Стоимость услуги (тариф) будет равна стоимости нормо-часа, умноженной на норму расхода времени.

4) К норме расхода времени на оказание услуги добавляется стоимость используемых материалов. Такое требование содержится в подпункте 2.9 Положения № 43, согласно которому стоимость материалов, запасных частей и фурнитуры, используемых при оказании платных услуг населению и таких же услуг субъектам хозяйствования, включается в цены (тарифы) на услуги или дополнительно оплачивается населением и субъектами хозяйствования по ценам их приобретения с добавлением фактических затрат на их приобретение.
При использовании основных материалов импортного производства, закупленных по прямым контрактам с зарубежными поставщиками, стоимость материалов включается в цену (тариф) на услугу по ценам, определяемым в соответствии с подпунктом 2.13 Положения № 43.

Данным пунктом, в частности, установлено ограничение оптовой надбавки, включаемой в стоимость импортированных материалов, используемых при оказании услуг субъектам хозяйствования, — не более 30%. Это ограничение появилось недавно, с 3 июня 2004 года (постановление Минэкономики от 30.04.2004 № 119, которым внесено соответствующее изменение в Положение № 43), тогда как раньше никаких ограничений по стоимости ввезенных товаров для импортеров не было. При этом к контрактной цене (определяется по курсу Нацбанка на дату формирования цены на материалы) прибавляются таможенные платежи и иные расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров; расходы по доставке до пункта назначения; по страхованию; оплата услуг в области таможенного дела; проценты по кредитам (займам, гарантиям); расходы по оплате услуг банков; вознаграждение поверенному, комиссионеру и иному аналогичному посреднику, обеспечивающему исполнение данного импортного контракта. К полученной величине и применяется надбавка, которая не должна превышать 30%.

Вариант 2: составление калькуляции на каждый вид работ
Данный вариант мы уже рассматривали в «ИП», 2004, № 10 (стр. 21–22) на примере услуг по ремонту легковых автомобилей. Напомним: он заключается в определении тарифа на каждый вид работ, выполняемых при оказании услуги. Основой для расчета могут быть: а) оклад работников, выполняющих работы, и норма времени, необходимого для выполнения данных работ, утвержденная приказом ИП; б) сдельная расценка на данный вид работ. Накладные расходы рассчитываются и включаются в калькуляцию в процентном отношении к зарплате.

Если нет затрат

Не исключено, что ИП может оказывать услуги самостоятельно, без работников, и при этом заниматься малозатратными видами деятельности (например, аудиторские услуги, программирование и пр.), где документально подтвержденные расходы составляют незначительную часть в сумме договора на оказание услуг. Тогда ИП целесообразнее будет воспользоваться калькуляционной единицей нормо-час.

Экономическое обоснование будет состоять из ожидаемого дохода, планового фонда рабочего времени.

Расчет стоимости нормо-часа

№ п/п Наименование затрат План
1 Ожидаемый доход (в том числе документально не подтвержденные расходы — 10% от выручки), руб.  2 200 000
2 Плановый фонд рабочего времени, час 160
3 Стоимость 1 нормо-часа, руб. (стр. 1 : стр. 2)  13 750

ИП устанавливает нормы времени на выполнение каждого вида услуг и утверждает их приказом. Умножив стоимость нормо-часа на норму времени, получим тариф на конкретную услугу.

Отраслевые особенности формирования тарифов

В настоящее время нормативные правовые акты, регламентирующие формирование тарифов на те или иные услуги, приняты только по некоторым видам услуг. Это:
Инструкция о порядке формирования тарифов на услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, утвержденная постановлением Минэкономики от 24.03.2000 № 54 (подробнее о формировании цен на эти услуги читайте в «ИП», 2004, № 10, стр. 20–22);
Инструкция о порядке формирования и применения тарифов на платные медицинские услуги, утвержденная постановлением Минздрава от 22.12.2003 № 51, с изм. и доп.;
Положение о порядке формирования тарифов на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь, утвержденное постановлением Минэкономики и Минтранса от 12.04.2001 № 74/8, с изм.;
Постановление Минэкономики от 26.02.2004 № 51 «О порядке формирования тарифов на услуги по установке охранной сигнализации в квартирах»;
Инструкция о порядке формирования тарифов на аудиторские услуги, утвержденная постановлением Минэкономики от 30.04.2002, с изм. и доп;
Положение о формировании предельных тарифов на бытовые услуги, оказываемые населению, утвержденное постановлением Минэкономики от 22.07.1999 № 79, с изм. и доп.
ИП, оказывающие бытовые, медицинские, транспортные услуги населению, устанавливающие в квартирах сигнализацию и ремонтирующие автомобили граждан, являются плательщиками единого налога и вправе не соблюдать установленный соответствующим нормативным правовым актом порядок ценообразования и регистрации тарифов. И только единщикам, оказывающим медицинские услуги, мы все-таки рекомендуем обратиться к Инструкции, утвержденной постановлением Минздрава от 22.12.2003 № 51, так как согласно пункту 22 инструкции ИП, уплачивающие единый налог или применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны направить в Минздрав уведомление об уровне тарифов на новые виды платных медицинских услуг, а также в случаях их пересмотра.
ИП — плательщикам подоходного налога, если их вид деятельности относится к указанным в вышеперечисленных нормативных правовых актах, нужно ознакомиться с ними и руководствоваться их нормами в своей деятельности. В частности, учитывать 30-процентное ограничение уровня рентабельности, а также некоторые отраслевые особенности формирования тарифов.

Ответственность

Отсутствие экономических расчетов рассматривается как нарушение дисциплины цен, за которое органы контроля за соблюдением дисциплины цен (органы Комитета госконтроля, департамент ценовой политики Минэкономики, управления ценовой политики облисполкомов и Мингорисполкома) вправе наложить на ИП экономическую санкцию в размере до 30% от стоимости реализованных услуг и штраф в размере до 40 БВ (пункт 2 постановления Совета Министров от 10.02.1999 № 209; подпункты 1.7 и 1.10 Указа от 19.05.1999 № 285).

Кое-что о скидках

ИП, как и другие субъекты хозяйствования, в соответствии с подпунктом 2.5 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики от 22.04.1999 № 43, имеют право предоставлять покупателям скидки со сформированного тарифа исходя из условий договора.

Для этого ИП должен разработать и утвердить порядок применения скидок — их размеры и условия, в зависимости от которых они предоставляются. И предоставляться скидки в утвержденных размерах всем субъектам хозяйствования, соответствующим этим условиям.

Подумать о скидках (утвердить порядок их применения) есть смысл и тем ИП, у кого тарифы, по которым оказываются услуги, отличаются от тарифов, зафиксированных в прейскуранте.

Автор: Ирина ИЗОТОВА, аудитор

Материал предоставлен: Журналом «ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ» № 1, 2005 г.

Веб-источник: http://www.grevtsov.by/podpiska/product.phtml?id=3