У каждого ИП — свой вид деятельности и свои налоги. Плательщики подоходного налога, единого и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), в зависимости от того, являются они изготовителями, импортерами или занимаются торговлей, формируют свои отпускные цены по-разному. Поэтому вариант использования уже готовых, кем-то составленных калькуляций очень часто приводит к санкциям.

С точки зрения того, как должны формироваться отпускные цены и как правильность их формирования может быть проверена контролирующими органами, всех ИП можно разделить на две категории: изготовителей (импортеров) и тех, кто занимается исключительно торговлей (оптовой или розничной).

1. Изготовители продукции, работ, услуг и импортеры
Плательщики подоходного налога. Согласно Указу от 19.05.1999 № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» и постановлению Совмина от 10.02.1999 № 209 «О некоторых мерах по усилению контроля за соблюдением дисциплины цен» импортеры и изготовители товаров (работ, услуг) обязаны обосновывать уровень отпускных цен (тарифов) на реализуемую продукцию (товары, работы, услуги) соответствующими экономическими расчетами (калькуляцией с расшифровкой статей затрат). А по экономическому обоснованию проверить правильность формирования цены — очень просто.
С точки зрения включения в отпускную цену все налоги, которые уплачивают плательщики подоходного налога, можно разделить на 3 группы:
1) налоги, которые включаются в цену в составе затрат (в том числе налоги, относимые на увеличение стоимости);
2) налоги, которые рассчитываются от стоимости (налоги, являющиеся надбавкой к цене). Они также включаются в цену, но после того, как будет рассчитана себестоимость товара и к ней добавлен ожидаемый доход;
3) налоги, которые в отпускную цену не включаются (уплачиваются из дохода, остающегося в распоряжении ИП после уплаты налогов): местные целевые сборы — транспортный и на содержание и развитие инфраструктуры города (района), местные сборы за право торговли и за парковку, подоходный налог по предпринимательской деятельности.
Какие налоги и в каком порядке могут включить в отпускную цену подоходники — изготовители и импортеры, показано в таблице.

ОКОШКО
Таблица
Налоги, относимые на увеличение стоимости
1. Налоги, пошлины и сборы (включая НДС и акцизы), взимаемые таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Беларуси
2. НДС и акцизы, взимаемые налоговыми органами при ввозе товаров из России
3. Акцизы, уплачиваемые при реализации произведенных подакцизных товаров
4. Платежи за землю
5. Налог на недвижимость
6. Отчисления в ФСЗН (35% и 1%) от зарплаты наемных работников
7. Отчисления в ГФСЗ (1%) от зарплаты наемных работников
8. Экологический налог в части платежей за расход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах утвержденных лимитов
9. Экологический налог в части платежей за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов
10. Сбор с заготовителей
Налоги, являющиеся надбавкой к цене
11. НДС при реализации товаров (работ, услуг)
12. Налог с продаж автомобильного топлива
13. Налог с продаж товаров в розничной торговле
14. Налог на услуги, оказываемые объектами сервиса
15. Налог на приобретение бензина и дизельного топлива

Основное правило, по которому налоги включаются в отпускную цену, на самом деле очень простое: если ИП не является плательщиком какого-то налога или не уплачивает налог в связи с отсутствием объекта налогообложения, то при формировании цены этот налог не учитывается.
Однако если судить по вопросам наших читателей, нередко на практике ИП при формировании отпускной цены берут калькуляцию (расчет отпускной цены) своего партнера (ИП, или, что еще хуже, юрлица) и, не учитывая условий своей деятельности, заполняют ее для себя. В итоге налоги, которые этот ИП не уплачивает, включаются им в цену и происходит завышение цены. Если у вас образовалось такая ошибка, то ее можно исправить, исключив из калькуляции строку с «лишним» налогом, а на эту сумму увеличить размер ожидаемого дохода (напомним, что изготовители и импортеры, ввозящие товары для граждан, согласно подпункту 2.13 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов от 22.04.1999 № 43 свободны в его определении).

И еще несколько советов, родившихся из наиболее типичных ошибок, обнаруженных в калькуляциях (расчетах отпускных цен) ИП:
1) если у ИП нет наемных работников, то заработная плата и отчисления от нее в ФСЗН, ГФСЗ и «Белгосстрах», в калькуляцию не включаются;
2) налоги, удерживаемые из зарплаты работников (речь идет о подоходном налоге и отчислениях в ФСЗН по ставке 1%), в калькуляцию не включаются;
3) если ИП не является плательщиком экологического налога, то налог в цену (и соответственно в калькуляцию) не включается;
4) если ИП является плательщиком налогов на землю и на недвижимость, а земля и здания не используются в предпринимательской деятельности, то эти налоги в цену не включаются;
5) НДС, уплаченный при приобретении товаров (ввозе их на территорию Беларуси), плательщиками НДС в калькуляцию не включается (так как не включается в стоимость товара, а принимается к вычету), а не плательщиками НДС — включается (так как относится ими на увеличение стоимости товаров);
6) подоходный налог, уплачиваемый по доходам от предпринимательской деятельности, в калькуляцию не включается, так как уплачивается за счет остающегося в распоряжении ИП дохода (личных средств).

Плательщики единого налога и применяющие УСН. Для данной категории ИП, являющихся изготовителями или импортерами, Указ от 19.05.1999 № 285 и постановление Совмина от 10.02.1999 № 209 делают исключение: им составлять экономическое обоснование отпускных цен (тарифов) не нужно. А раз так, то и проконтролировать правильность ценообразования у них никто не сможет.

2. Торговля
При формировании отпускных цен ИП, которые занимаются торговлей (оптовой и розничной), экономическое обоснование не составляют согласно подпункту 4.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики от 22.04.1999 № 43 (с изм. и доп.). Тем не менее, проверить их можно: проверке поддается размер примененной ими надбавки к цене изготовителя (импортера), указанной в накладной на приобретение товара.
Напомним, что согласно Положению о порядке формирования и применения цен и тарифов:
— при оптовой торговле размер оптовой надбавки (наценки) не может превышать 20% независимо от количества участвующих оптовых продавцов (подпункт 2.11);
— при розничной торговле размер торговой надбавки должен быть не выше 30%, с учетом оплаченной оптовой надбавки, независимо от количества участвующих посредников (подпункт 3.1). Кроме того, на социально значимые товары и иные отдельные группы товаров по перечням, определенным Минэкономики и облисполкомами (Минггорисполкомом), установлены свои предельные размеры торговых надбавок.
Теперь покажем, как должны формировать цену ИП в оптовой и розничной торговле, на примерах.

Плательщики подоходного налога
При оптовой торговле ИП может быть плательщиком или не плательщиком НДС по реализации. Данное обстоятельство, а также то, у кого он приобретает товар (у изготовителя, импортера или у посредника), будет влиять на максимально возможный размер отпускной цены (за превышение которого применяются санкции).
Например, рассмотрим разные варианты формирования цены (Ц), если ИП — оптовик:
— приобретает товар по цене (С) 100 руб., указанной в отгрузочных документах;
— применяет максимальную оптовую надбавку, с учетом всех посредников, (М) 20% (коэффициент надбавки — 1,2);
— в отгрузочных документах поставщик выделяет ему НДС по ставке 18%.

Вариант 1: ИП не платит НДС, приобретает товар у импортера (или изготовителя).
НДС, выделенный продавцом, составляет 18 руб. ИП включает его в отпускную цену.
Тогда отпускная цена (Ц) рассчитывается ИП по формуле: Ц = (C + НДС) × М.
Она равна: (100 + 18) × 1,2 = 141,6 руб.

Вариант 2: ИП не платит НДС, приобретает товар у посредника.
НДС, выделенный посредником (с учетом надбавки в размере 10%, примененной посредником к отпускной цене изготовителя или импортера), составляет 19,8 руб. ИП включает его в отпускную цену.
Отпускная цена (Ц) рассчитывается ИП по формуле: Ц = C × М + НДС.
Тогда она равна: 100 × 1,2 + 19,8 = 139,8 руб.

Вариант 3. ИП является плательщиком НДС.
В этом случае независимо от того, у кого он купил товар (изготовителя, импортера или посредника), ИП принимает НДС, уплаченный при приобретении, к вычету и не увеличивает на сумму этого НДС отпускную цену. В нее включается только НДС, который ИП обязан уплатить в бюджет по ставке 18%. Этот НДС равен 21,6 руб. (с учетом 20%-ной надбавки, на которую ИП увеличил покупную цену товара и соответственно налоговую базу по НДС).
Отпускная цена в этом случае рассчитывается по формуле: Ц = (C × М) × НДС.
Тогда она равна: 100 × 1,2 × 1,18 = 141,6 руб.

В розничной торговле розничная цена также формируется по-разному в зависимости от того, платят предприниматели НДС по реализации или нет, а также от того, у кого приобретается товар. Кроме того, при формировании цены нужно учитывать, что плательщики подоходного налога, как правило, являются и плательщиками местного налога с продаж.
Для примера возьмем ситуацию, в которой ИП, реализующий товары в розничной торговой сети:
— приобретает товар по цене (С) 100 руб., указанной продавцом в отгрузочных документах;
— применяет максимальную торговую надбавку (М) 30% (коэффициент надбавки — 1,3);
— уплачивает налог с продаж (П) по ставке 15% (коэффициент налога — 1,15);
— в отгрузочных документах поставщик выделяет ему НДС по ставке 18%.

Вариант 1. ИП не платит НДС, приобретает товар у импортера (или изготовителя).
ИП включает в отпускную цену НДС, уплаченный поставщику, применяет торговую надбавку и после этого увеличивает цену товара на сумму налога с продаж.
Отпускная цена (Ц) рассчитывается ИП по формуле: Ц = (C + НДС) × М × П.
Тогда она будет равна:
(100 + 18) × 1,3 × 1,15 = 176,41 руб.

Вариант 2. ИП не платит НДС, приобретает товар у посредника.
При формировании отпускной цены ИП применяет торговую надбавку к отпускной цене изготовителя (или импортера), увеличивает цену на НДС, выделенный посредником (который с учетом надбавки в размере 10%, примененной посредником к отпускной цене изготовителя или импортера, составляет 19,8 руб.) и после этого добавляет в цену сумму налога с продаж.
Отпускная цена (Ц) рассчитывается ИП по формуле: Ц = (C × М + НДС) × П.
Тогда она будет равна: (100 × 1,3 + 19,8) × 1,15 = 172,27 руб.

Вариант 3. ИП является плательщиком НДС.
В этом случае независимо от того, у кого он купил товар (изготовителя, импортера или посредника), ИП принимает НДС, уплаченный при приобретении, к вычету и не увеличивает на сумму этого НДС отпускную цену. В нее включается только НДС, который ИП обязан уплатить в бюджет по ставке 18%. Этот НДС равен 23,4 руб. (с учетом 30%-ной надбавки, на которую ИП увеличил покупную цену товара и соответственно налоговую базу по НДС).
Отпускная цена в этом случае рассчитывается по формуле: Ц = (C × М) × НДС × П.
Тогда она равна:
100 × 1,3 × 1,18 × 1,1 5= 176,41 руб.

Плательщики единого налога и применяющие УСН
Данные категории ИП освобождены от уплаты НДС по реализации, поэтому при формировании отпускной цены они включают в нее только НДС, уплаченный при приобретении поставщику. По той же причине они не включают в цену налог с продаж.
Порядок формирования цен ИП, применяющими УСН, в оптовой торговле будет таким же, как и у оптовиков-подоходников, не уплачивающих НДС по реализации (см. выше).
Формирование цены единщиками и ИП, применяющими УСН в розничной торговле, зависит только от того, у кого — импортера, изготовителя или посредника — они приобретают товар.
Покажем это на следующем примере.
ИП приобретает товар по цене (С) 100 руб., ставка НДС, выделенная поставщиком, 18%. Максимальная торговая надбавка (М), которую применяет ИП (с учетом оптового звена), — 30% (коэффициент надбавки — 1,3).

Вариант 1. ИП приобретает товар у импортера (изготовителя).
Отпускная цена ИП (Ц) рассчитывается по формуле: Ц = (C + НДС) × М.
Тогда она равна: (100 + 18) × 1,3 = 153,4 руб.

Вариант 2. ИП приобретает товар у посредника (который применил к отпускной цене изготовителя или импортера 10%-ную оптовую надбавку).
Отпускная цена ИП (Ц) рассчитывается по формуле: Ц = C × М + НДС.
Тогда она равна:
100 × 1,3 + 19,8 = 149,8 руб.

Подчеркнем, что именно так ИП нужно рассчитывать отпускные цены в оптовой и розничной торговле и именно так будут контролировать правильность формирования цены проверяющие.
И еще раз обратим внимание плательщиков единого налога, занимающихся розничной торговлей на ошибку, которую, судя по звонкам в редакцию, они нередко допускают. Не включаются в отпускную цену товаров, продающихся в розницу (сверх 30%-ной торговой надбавки от цены производителя или импортера), местный налог с продаж и НДС по реализации, плательщиками которых единщики не являются. Иначе произойдет завышение розничной цены, за что предусмотрены меры ответственности.

Ответственность
За нарушение порядка формирования цен (тарифов) на ИП может быть наложен штраф в размере до 40 БВ (подпункт 1.9 Указа от 19.05.1999 № 285).
Кроме того, выручка, необоснованно полученная в результате нарушения дисциплины цен, и штраф в таком же размере подлежат изъятию в доход бюджета в судебном порядке (пункт 3 постановления Совмина от 01.02.1993 № 51). При повторном нарушении дисциплины цен штраф взыскивается в двойном размере.
Если при этом ИП уплатил с завышенной выручки налоги, при расчете размера санкций они не вычитаются.

Автор: Ирина ИЗОТОВА, аудитор

Материал предоставлен: Журналом «ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ» № 5, за 2005 г.

Веб-источник: http://www.grevtsov.by/podpiska/product.phtml?id=3