Интерес к вопросам ценообразования в нашей стране в последнее время напрямую связан с появлением новых нормативных актов, регулирующих отношения в данной сфере. К примеру, утверждение предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов) на 2006 год (см. «Налоговый вестник» № 6 за 2006 год, с. 4) касается большинства отечественных субъектов хозяйствования, поэтому принятие (кстати, так и неопубликованного) постановления Совета Министров Республики Беларусь от 19.01.2006 № 64, установившее эти индексы, «никого не оставило равнодушным». В то же время вступление в силу с 10 марта 2006 г. постановления Министерство экономики Республики Беларусь от 08.02.2006 № 24 (далее — Постановление № 24), которым внесены изменения и дополнения в Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденное постановлением Министерство экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43 (далее — Положение № 43), прошло почти незамеченным. А, между тем, его нормы вносят достаточно существенные уточнения в отдельные аспекты порядка формирования и применения цен и тарифов, на анализе которых мы и остановимся.

Формирование отпускных цен (тарифов)

В соответствии с новой редакцией п. 2.4 Положения № 43 субъектам хозяйствования, включенным в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках, а также выпускающим продукцию для строек (объектов), финансируемых полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов, государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов и кредитов банков Республики Беларусь, выдаваемых под гарантии Правительства Республики Беларусь, при формировании отпускных цен разрешено включать в них прибыль в размерах, не превышающих предельные уровни рентабельности, установленные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.02.2003 № 273 «Об уровне рентабельности товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках» (далее — Постановление № 273).
Ранее, кроме «доминирующих» субъектов хозяйствования, подобные ограничения распространялись на тех, кто выпускает продукцию для строек (объектов), финансируемых за счет средств бюджета, внебюджетных фондов, создаваемых по решению Национального собрания Республики Беларусь, и кредитов. О внешних государственных займах в данной норме не говорилось, точно так же, как не уточнялось, что даже частичное финансирование за счет вышеуказанных источников приводит в необходимости соблюдения предельных уровней рентабельности, установленных Постановлением № 273.

Постановлением № 24 внесено несколько уточнений в ч. 1 п. 2.5 Положения № 43.

Во-первых, теперь отпускные цены (тарифы) рассчитываются предприятиями-изготовителями (иными субъектами хозяйствования, имеющими право на формирование отпускных цен (тарифов) (далее — предприятия-изготовители), и утверждаются руководителем организации, иным уполномоченным лицом, индивидуальным предпринимателем. Ранее утверждать отпускные цены (тарифы) должны были исключительно руководители организаций, а о подобном праве индивидуальных предпринимателей (естественно, реализуемым на практике) Положение № 43 вообще умалчивало.

Во-вторых, уточнено, что поставка товаров на территории республики осуществляется по утвержденным предприятиями-изготовителями отпускным ценам, определяемым за принятую единицу измерения, единицу веса расфасованного товара. В старой редакции данной нормы говорилось о том, что на территории нашей страны поставка товаров всем покупателям независимо от форм собственности осуществляется по утвержденным предприятиями-изготовителями отпускным ценам. Очевидно, что упоминание о покупателях различных форм собственности исключено из Положения № 43 как «пережиток прошлого».

В-третьих, учтены вопросы, возникающие при проведении тендерных торгов, когда организациям зачастую приходится снижать цены ниже заявленного первоначально уровня. Теперь, если иное не установлено законодательными актами и решениями Правительства Республики Беларусь, предприятие-изготовитель, выигравшее тендер, получило право формировать отпускную цену (тариф) с учетом соответствующего тендерного предложения. Правда, применять ее разрешено только в расчетах с «выигравшим» заказчиком, который в результате проведения торгов осуществляет закупку.

Предоставление скидок со сформированной отпускной цены

Изменения, внесенные в ч. 2 п. 2.5 Положения № 43, на первый взгляд кажутся чисто редакционными. Подумаешь, «субъектов хозяйствования при реализации произведенной продукции (товаров, работ, услуг)» заменили на «предприятия-изготовители при реализации продукции (товаров, работ, услуг)». Однако на самом деле это достаточно серьезное уточнение. Дело в том, что, как уже упоминалось выше, под предприятиями-изготовителями понимаются, кроме непосредственно производителей, еще и иные субъекты хозяйствования, имеющие право на формирование отпускных цен (тарифов). А, учитывая тот факт, что формировать отпускные цены Положение № 43 разрешает и импортерам, они также получили законное право предоставлять покупателю скидки со сформированной отпускной цены (тарифа) исходя из условий договора.

Следует отметить, что в своих разъяснениях Министерство экономики Республики Беларусь и раньше разрешало импортерам подобную «вольность», однако только теперь она закреплена в нормативном акте.  Как и прежде, при последующей реализации продукции (товаров) оптовая или торговая надбавка взимается к отпускной цене, уменьшенной на размер предоставляемой скидки.

Аналогичное изменение, внесенное в ч. 3 п. 2.5 Положения № 43, означает, что теперь импортеры, также как и производители, могут разрабатывать и утверждать порядок применения скидок, определяющий конкретные размеры скидок и условия, в зависимости от которых они предоставляются. При наличии подобного порядка предоставление скидок производится без составления нового экономического обоснования цены.

Изменения, внесенные в ч. 2 п. 2.5 Положения № 43, следует считать определенным послаблением для оптового звена торговли. С 10 марта 2006 г. субъекты хозяйствования, получившие от предприятий-изготовителей товары по единым отпускным ценам с предоставлением им скидки, получили право их реализации по этим единым отпускным ценам не только в розничную торговую сеть, как это было ранее, но и (или) иным покупателям для собственного производства и (или) потребления. Однако реализовывать данные товары по таким ценам другому оптовику нельзя.

При последующей реализации товаров, поставляемых на указанных условиях, субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную торговлю, как и прежде, должны взимать торговые надбавки к отпускным ценам, утвержденным предприятиями-изготовителями.

Порядок формирования цен (тарифов) на услуги

Постановлением № 24 уточнен порядок формирования цен (тарифов) на услуги. Как и ранее, если при оказании услуг используются основные материалы импортного производства, закупленные по прямым контрактам с зарубежными поставщиками, то их стоимость включается в цену (тариф) на услугу по ценам, определяемым в соответствии с п. 2.13 Положения № 43, т.е. как на любой другой импортируемый товар. А вот если при оказании услуг используются основные материалы собственного производства, то согласно дополнению, внесенному в ч. 1 п. 2.9 Положения № 43, они включаются в цену (тариф) услуги по отпускным ценам. При этом рентабельность исчисляется как отношение прибыли к себестоимости обработки, но без учета стоимости материалов.

Приведем условный пример (для его упрощения уплату сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог рассматривать не будем).

Пример 1

Организация занимается изготовлением пластиковых окон, а также оказывает платные услуги по их установке. Отпускная цена окна составляет 400 000 руб., заработная плата производственного персонала с начислениями на нее (из расчета на одно окно) — 60 000 руб., накладные расходы — 50 000 руб. Общая сумма расходов на одно окно составляет 510 000 руб. (400 000 + 60 000 + 50 000). Рентабельность установлена в размере 20%.

Тогда прибыль будет равна 20 000 руб. ((510 000 – 400 000) х 20%).

Следовательно, стоимость услуги по установке окна (вместе с самим окном) составит 532 000 руб. (510 000 + 22 000).

Размер оптовой надбавки

Уточнен порядок определения цены при поставке реимпортированных товаров на территории республики. Как и прежде, в общем случае она производится по ценам, не превышающим более чем на 5% отпускную цену, установленную предприятием — изготовителем соответствующего товара на день заключения договора реимпорта. В то же время согласно изменениям, внесенным в ч. 2 п. 2.11 Положения № 43, поставка товаров, которые на день заключения договора в Республике Беларусь не производятся или цена приобретения которых ниже установленной предприятием-изготовителем, осуществляется по ценам приобретения, указанным в договоре реимпорта, с добавлением оптовой надбавки в размере, не превышающем 20%, независимо от количества участвующих посредников. Напомним, что до вступления в силу Постановления № 24 последняя норма относилась только к случаям поставки товаров, которые на день заключения договора в Республике Беларусь не производились (были сняты с производства или производство которых приостанавливалось не менее чем на 3 месяца).

Кроме того, установлено, что поставка товаров, приобретенных на товарных биржах, торгах, в том числе аукционах, осуществляется по ценам приобретения, устанавливаемым по соглашению между сторонами биржевой сделки, с добавлением оптовой надбавки в размере, не превышающем 20%, независимо от количества участвующих посредников. Ранее данная норма распространялась только к товарам, приобретенным на товарных биржах.

Порядок формирования импортерами отпускных цен на товары иностранного производства

Постановлением № 24 уточнен порядок формирования импортерами отпускных цен на товары иностранного производства (п. 2.13 Положения № 43). Теперь в отпускные цены включаются и расходы по доработке товара (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в том числе используемые материалы по учетной цене. В то же время следует отметить, что порядок такого включения зависит от того, предназначены ли указанные товары для непосредственного потребления гражданами (а также использования в качестве сырья, материалов при производстве продукции общественного питания, оказании платных услуг населению) или они будут реализовываться другим организациям для собственного производства или потребления.

В первом случае отпускные цены на товары иностранного производства формируются исходя из контрактных цен, расходов по импорту, доработке товаров (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), том числе используемые материалы по учетной цене, иных расходов по осуществлению оптовой деятельности, налогов и неналоговых платежей, согласно налоговому и бюджетному законодательству, прибыли с учетом конъюнктуры рынка (за исключением товаров, в отношении которых Министерством экономики Республики Беларусь установлен иной порядок).

Во втором случае отпускные цены на товары иностранного производства формируются путем суммирования следующих величин:
— контрактных цен;
— таможенных платежей и иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров;
— расходов по доставке до пункта назначения, страхованию, по оплате услуг в области таможенного дела, процентов по кредитам (займам, гарантиям), по оплате услуг банков;
— вознаграждения поверенному, комиссионеру и иному аналогичному посреднику, обеспечивающему исполнение данного импортного контракта.
К получившейся сумме добавляется оптовая надбавка, уровень которой не должен превышать 30%. Расходы же по доработке товара (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в том числе используемые материалы по учетной цене, импортер должен отнести на увеличение уже сформированной отпускной цены. Другими словами, сначала формируется отпускная цена по действовавшим и ранее правилам, а затем к ней прибавляются расходы по доработке товара.

В обоих случаях контрактные цены, установленные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату формирования цен.

Поясним сказанное на условных примерах.

Пример 2

Организация-импортер приобрела товар иностранного производства, предназначенный для дальнейшей продажи на территории Республики Беларусь. Контрактная цена единицы товара составляет 10 долл. США, сумма таможенных платежей за единицу товара — 4 300  руб., сумма расходов по импорту — 100 руб., а  сумма расходов по оптовой деятельности — 50 руб. Товар требует доработки перед продажей, сумма расходов на которую в расчете на единицу товара равна 5 500 руб.
Официальный курс Национального банка Республики Беларусь, установленный на дату формирования цены на товар, равен 2 150 руб. за 1 долл. США.

Импортер собирается реализовывать на территории Республики Беларусь ввезенный товар как населению через розничную торговую сеть, так организациям для собственного производства и потребления. С учетом изменений, внесенных в п. 2.13 Положения № 43, ему необходимо сформировать две отпускные цены на ввезенный товар:
1) для розничной торговой сети;
2) для реализации организациям для собственного производства и потребления.

Соответственно, необходимо подготовить и два различных экономических обоснования этих цен.

1. Формирование отпускной цены на товар для реализации через розничную торговую сеть.

Когда отпускная цена формируется на товар, предназначенный для реализации в розничной торговой сети, расходы по его доработке включаются в цену точно так же, как и другие расходы по импорту:
— контрактная цена — 10 долл. США;
— контрактная стоимость — 21 500 руб. (10 х 2 150);
— сумма таможенных платежей — 4 300  руб.;
— сумма расходов по импорту — 200  руб.;
— сумма расходов по доработке — 5 500 руб.;
— сумма расходов по оптовой деятельности — 100  руб.

Сумма затрат на единицу товара равна 31 600 руб. (21 500 + 4 300 + 200 + 5 500 + 100).
При установленной рентабельности в 35% прибыль организации за единицу товара составит 11 060 руб. (31 600 х 35%).

Размер отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог (3%) равен 506 руб. ((170 + 5 500 + 100 + 11 060) х 3%).

Следовательно, отпускная цена на товар (без НДС) составит 43 160 руб. (31 600 + 11 060 + 506).

2. Формирование отпускной цены на товар для реализации организациям для собственного производства и потребления.

Когда отпускная цена формируется на товар, предназначенный для реализации организациям для собственного производства и потребления, расходы по его доработке относятся на увеличение сформированной отпускной цены:
— контрактная цена — 10 долл. США;
— контрактная стоимость — 21 500 руб. (10 х 2 150);
— сумма таможенных платежей — 4 300  руб.;
— сумма расходов по импорту — 200  руб.
Сумма затрат на единицу товара равна 26 000 руб. (21 500 + 4 300 + 200).

Оптовая надбавка импортером установлена в размере 30%. Тогда отпускная цена импортера за единицу товара (без НДС и расходов на доработку) будет равна 33 800 руб. (26 000 + 26 000 х 30%).

Отпускная цена импортера за единицу товара (без НДС, но с учетом расходов на доработку) составит 39 300 руб. (33 800 + 5 500).

Порядок формирования цен на имущество, бывшее в употреблении

Изменения, внесенные в ч. 1 п. 2.19 Положения № 43, уточняют порядок формирования цен на имущество, бывшее в употреблении. Согласно новой редакции данной нормы это имущество, а также запасные части, узлы, агрегаты, полученные в результате его демонтажа, реализуются по ценам, определяемым с учетом износа и качества, а также конъюнктуры рынка. А если такие товары подвергались восстановлению, доукомплектованию, сборке и иным операциям, то цены на них формируются исходя из понесенных расходов, прибыли, налогов и неналоговых платежей согласно законодательству с учетом конъюнктуры рынка.

Напомним, что до 10 марта 2006 г. субъекты хозяйствования должны были реализовывать бывшие в употреблении товары, приобретенные для собственного производства и (или) потребления всем потребителям исходя из цен, действующих на момент продажи, с учетом спроса, а также износа и качества реализуемой продукции. Порядок формирования цен при реализации запасных частей, узлов и агрегатов, полученные в результате демонтажа бывшего в употреблении имущества Положением № 43 ранее вообще не регламентировался. Кроме того, особое внимание следует обратить на то, что теперь при определении цены реализации вместо учета спроса теперь необходимо учитывать конъюнктуру рынка.  

Увеличение отпускных цен предприятий-изготовителей оптовиками

В соответствии с п. 2.22 Положения № 43 субъекты хозяйствования, осуществляющие оптовую торговлю и производящие расфасовку товаров в одноразовые упаковочные материалы, которые в соответствии с нормативно-технической документацией выпускаются предприятиями-изготовителями в такой упаковке, имеют право добавлять к отпускным ценам предприятий-изготовителей (т.е. как производителей, так и импортеров) расходы по фасовке (в том числе стоимость упаковочных материалов по цене приобретения) с взиманием оптовой надбавки. Со вступлением в силу Постановления № 24 то же самое оптовые организации могут делать и с расходами по доработке непродовольственных товаров (расфасовка, сборка, упаковка, доукомплектование, смешивание, восстановление, нанесение логотипа), в том числе стоимостью используемых материалов по учетной цене.

При этом оптовики должны обосновать экономическими расчетами суммы понесенных расходов. Отпускные цены, рассчитанные путем суммирования отпускных цен предприятий-изготовителей и расходов по фасовке (доработке) товаров, должны быть помещены в прейскурант, на который делается ссылка в товарно-транспортной накладной.

Порядок оформления документов

Как известно (ч. 1 п. 4.1 Положения № 43), субъекты хозяйствования при формировании отпускных (розничных) цен на товары (работы) и тарифов на оказываемые услуги юридическим лицам и населению в обязательном порядке составляют плановые калькуляции с расшифровкой статей затрат с учетом принятой учетной политики, которые в течение действия установленной и согласованной цены (тарифа) не пересчитываются. Постановлением № 24 уточнено, что при снижении отпускной цены (тарифа), обоснованной экономическими расчетами и помещенной в прейскурант, на размер предоставленной скидки, плановая калькуляция не составляется в том случае, когда соблюдены требования ч. 3 п. 2.5 Положения № 43, т.е. при наличии у субъекта хозяйствования утвержденного порядка применения скидок и их размеров.

В соответствии с ч. 2 п. п. 4.1 Положения № 43 импортеры обязаны обосновывать расчетами уровень формируемых ими отпускных (розничных) цен на поставляемые товары. Однако раньше они не имели возможности включения в цену расходы, по уплате которых была предоставлена отсрочка. На практике такая ситуация встречалась достаточно часто, что заставляло импортеров занижать цены 

Теперь положение исправлено. Согласно дополнению, внесенному в ч. 2 п. п. 4.1 Положения № 43, суммы расходов, включаемые в цены, должны подтверждаться документально, или обосновываться расчетами, если уплата по ним отсрочена. Правда, в случае изменения курса Национального банка в течение срока действия утвержденных цен, отпускные (розничные) цены не пересчитываются.

Другие уточнения

Как и прежде, согласно п. 2.14 Положения № 43 поставка субъектами хозяйствования на территории нашей страны продукции (товара), полученной субъектом хозяйствования Республики Беларусь при исполнении товарообменной операции, осуществляется по ценам приобретения с добавлением оптовой надбавки в размере, не превышающем 20%, независимо от количества участвующих оптовых продавцов. Однако Постановлением № 24 уточнено, что в этом случае цена приобретения — это сумма учетной цены, таможенных платежей и других расходов, связанных с выпуском товаров для свободного обращения на территории Республики Беларусь, а также расходов по доставке при их документальном подтверждении.

В соответствии со старой редакцией данной нормы цена приобретения представляла собой учетную цену включая таможенные платежи и другие расходы, связанные с выпуском товаров для свободного обращения на территории Республики Беларусь, расходы по доставке при их документальном подтверждении и сумму рентного сбора, исчисленную исходя из установленного размера рентного сбора от учетной цены поставленных в республику товаров.

Упоминание о рентном сборе исключено и из ч. 3 п. 2.14 Положения № 43, регламентирующей определение оптовой надбавки при поставке лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники.

Кроме того, согласно изменениям, внесенным в ч. 3 п. 2.14 Положения № 43 поставка лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники осуществляется по учетным ценам включая таможенные платежи и другие расходы, связанные с выпуском товаров для свободного обращения на территории Республики Беларусь, расходы по их доставке (при их документальном подтверждении) и суммы рентного сбора, исчисленной исходя из установленного размера рентного сбора от учетной цены поставленных в республику товаров, с добавлением оптовой надбавки, определяемой согласно Указу Президента Республики Беларусь от 11.08.2005 № 366 «О формировании цен на лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику». В соответствии со старой редакцией этой нормы оптовую надбавку следовало определять исходя из постановления Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.1998 № 938.

И последнее изменение, внесенное в Положение № 43. Уточнено наименование приложения 6 к Положению № 43, которое теперь звучит так: «Перечень товаров, предназначенных для реализации через розничную торговую сеть, по которым оптовые и торговые надбавки к отпускным ценам применяются с учетом конъюнктуры рынка». Отсюда следует, что с 10 марта 2006 г. на товары, перечисленные в приложении 6 Положения № 43, с учетом конъюнктуры рынка определяется как размер торговой надбавки, так и размер оптовой надбавки, но только в том случае, когда эти товары предназначены для реализации в розничной торговой сети.

Автор: Александр Ганаго, Главный редактор журнала «Налоговый вестник»

Материал предоставлен: Журнал "Налоговый ветсник"

Веб-источник: http://iparegistr.com/