Как правило, оказание услуг заключается в предоставлении различного рода информации, например информации о курсах валют, прогнозе погоды, информации в области образования. Механизм работы по предоставлению информации в сети Интернет можно изобразить в виде следующей схемы.

То есть лицо, оказывающее информационные услуги путем размещения информации в сети Интернет (далее — исполнитель), фактически размещает информацию на Интернет-ресурсе, который может принадлежать исполнителю на праве собственности, а может предоставляться ему владельцем Интернет-ресурса по договору хостинга. Получатель, заинтересованный в информации, размещенной на Интернет-ресурсе, обращается к исполнителю и оплачивает услуги по ее предоставлению, а исполнитель предоставляет получателю сведения, необходимые для доступа к этой информации, например пароль, ссылки.

Очевидно, что и исполнитель, и получатель могут находиться в разных странах. В таком случае открытым остается вопрос о месте оказания услуг, поскольку от этого зависит необходимость получения соответствующих разрешений, правовое регулирование этих отношений, а также налогообложение.

Вопрос об определении места оказания услуг делится на две части: 1) фактическое определение места нахождения исполнителя, получателя, Интернет-ресурса; 2) правовое регулирование определения места оказания услуг при их оказании через сеть Интернет.

Определение места нахождения исполнителя, получателя, Интернет-ресурса

Оказание услуг с использованием сети Интернет очень отличается от обычного оказания услуг. Главное отличие состоит в том, что объектом договоров оказания услуг через сеть Интернет всегда является информация, то есть что-то неовеществленное, что нельзя осязать.
Поэтому не требуется какого-либо личного контакта между исполнителем и получателем информации. Есть необходимость в развитом техническом оснащении.
Для оказания услуги через сеть Интернет используются как минимум два компьютера: один компьютер — для того, чтобы поместить информацию в сеть Интернет, и второй — чтобы эту информацию получить. В большинстве случаев используется и третий компьютер, так называемый Интернет-сервер, который является фактическим местом хранения информации, предоставляемой через сеть Интернет.

В налоговом законодательстве налогообложение оказания услуг через Интернет осуществляется по месту фактического нахождения того или иного лица. В Сети же определяющим является сетевой адрес, который слабо связан с физическим местонахождением того или иного компьютера. Например, все знают сетевой адрес почтовой службы http://www.mail.ru/, но мало кто знает, где расположен сервер данной службы. Поэтому существует проблема определения местонахождения исполнителя по его сетевому адресу.

Установить местонахождение исполнителя и получателя услуг (а точнее — компьютеров, с которых они осуществляли действия по предоставлению доступа к информации и получению информации) можно в том случае, если они не использовали схем анонимизации доступа.

В случае если информация размещается на определенном сервере (компьютере), местонахождение сервера определяется по несложной методике.

Во-первых, сервер может находиться как непосредственно у лица, оказывающего услуги, так и на площадке оператора связи.

Во-вторых, сервер необязательно должен быть собственностью исполнителя; это может быть предоставленное по договору хостинга дисковое пространство на сервере хостинг-провайдера с возможностью доступа к данному дисковому пространству и хранящейся на нем информации по протоколам HTTP, FTP или иным, оговоренным в договоре хостинга. В любом случае данный сервер имеет определенный IP-адрес в сети Интернет, по которому можно установить его местонахождение.

Если известно только доменное имя сервера (вида http://www.host.com/), это имя при помощи DNS-запроса разрешается в IP-адрес. По IP-адресу определяется принадлежность данного адреса к сетям IP-адресов, находящихся в пользовании определенного оператора связи (Интернет-провайдер, хостинг-провайдер). Далее у оператора связи выясняется, какой из пользователей этого оператора использовал данный IP-адрес (ввиду того что IP-адреса могут выдаваться как статически, так и динамически, крайне желательно иметь сведения о дате и времени конкретного сеанса связи, в противном случае, если адрес выдавался динамически, установить конкретного пользователя будет крайне затруднительно). Следует отметить, что операторы связи раскрывают эти данные, как правило, только по запросу правоохранительных органов своего государства, отказывая иным лицам в их предоставлении.

Сведения о доступе к определенным информационным ресурсам (с указанием наименования ресурса, времени и адресов) сохраняются в автоматически ведущихся журналах операций (логах) у оператора связи.

Получение информации также может обеспечиваться не путем предоставления доступа к ней, а путем направления электронных писем, содержащих определенную информацию.
При распространении информации по рассылке электронной почтой схема установления местонахождения сервера следующая: по служебной информации в «теле» электронного письма определяются почтовые сервера, через которые оно проходило, далее у владельца почтового сервера выясняется информация об IP-адресе, с которого было отправлено письмо.

Таким образом, задача определения местонахождения компьютера, с которого осуществлялся выход в Сеть, имеет «слабое звено» — получение информации об IP-адресах и дате (времени) сеанса связи.

В случае же использования технологии анонимизации доступа в Сеть задача осложняется тем, что необходимые идентифицирующие данные являются неверными (в случае подделки) либо указывают не на исходный компьютер или сервер, а на промежуточные звенья в анонимизирующей цепочке доступа. Соответственно, при использовании технологий анонимизации установить реальные данные конкретного пользователя либо компьютера практически невозможно.

Правовое регулирование определения места оказания услуг при работе через Интернет

Рассмотрим правовое регулирование определения места реализации услуг при работе через сеть Интернет белорусским законодательством.

Согласно п. 1 ст. 33 Налогового кодекса (НК) «местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если:
1.1. работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космиче-ских объектов), находящимся на территории Республики Беларусь;
1.2. работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;
1.3. услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
1.4. покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении:
1.4.1. получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности;
1.4.2. реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
1.4.3. оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг;
1.4.4. услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя;
1.4.5. оказания услуг агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных подпунктом 1.4 настоящего пункта;
1.5. деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, не предусмотренные подпунктами 1.1—1.4 настоящего пункта».

Положения п. 1 ст. 33 НК, к сожалению, в нарушение правил нормотворческой техники, допускают двоякое толкование и являются неконкретными. То есть в первом случае в
подп. 1.4.3 п. 1 приводится незакрытый перечень услуг, а в подп. 1.5 указывается на правовое регулирование услуг, не указанных в подп. 1.1–1.4. При этом правовое регулирование определения места оказания услуг в этих случаях является совершенно различным. То есть при оказании услуги, указанной в подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК, место оказания услуг определяется по месту нахождения лица, являющегося приобретателем услуг. А при оказании услуг, не предусмотренных в подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК, место оказания услуг определяется по месту нахождения лица, оказывающего такие услуги.

В связи с этим отнесение той или иной услуги к услугам, правовое регулирование оказания которых осуществляется по правилам подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК либо подп. 1.5 п. 1 ст. 33 НК, осуществляется налоговыми органами индивидуально в каждом случае. Поэтому рекомендуем обращаться в Министерство по налогам и сборам с соответствующим запросом.

Относительно оказания образовательных услуг можно сказать следующее: хотя в подп. 1.3 п. 1 ст. 33 НК и указано, что местом оказания услуг является Республика Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта, данная норма не раскрывает значение термина «фактически оказываются». Неясно, что подразумевается под этим термином — место нахождения организации, оказывающей эти услуги, или место нахождения получателя (приобретателя) услуг. Отсутствие четкого правового регулирования приводит к тому, что данные нормы на практике толкуются в пользу налоговых органов.
(Окончание следует.)

Во­про­сы ус­та­нов­ле­ния лиц, от­вет­ствен­ных за раз­ме­ще­ние ин­фор­ма­ции в се­ти Ин­тер­нет ос­ве­ще­ны так­же в ста­ть­ях: Бе­ляв­ский С. Ус­та­нов­ле­ние лиц, раз­ме­с­тив­ших в се­ти Ин­тер­нет по­ро­ча­щие све­де­ния // Юрист. — 2005. — № 3. — С. 30–32, Ко­рот­ке­вич Д. Проб­ле­ма­ти­ка ус­та­нов­ле­ния лиц, раз­ме­с­тив­ших в се­ти Ин­тер­нет по­ро­ча­щие све­де­ния // Юрист. — 2005. — № 9. — С. 39–43.

Автор: Максим ПОЛОВИНКО, адвокат; Роман КОВЧУР, системный администратор; Галина САФОНОВА, экономист

Материал предоставлен: Ежемесячный практический журнал «ЮРИСТ»

Веб-источник: http://www.jurist.by/