Нарушение требований ст. 154-5 КоАП
При рейдовой проверке складского помещения, используемого индивидуальным предпринимателем, выявлено поступление велосипедов на сумму 19 млн. руб. от ООО »А» по товарно-транспортной накладной. В ходе проверки установлено, что грузоотправитель не числится в Государственном реестре налогоплательщиков РБ, а согласно сведениям  электронного банка данных (далее - ЭБ) эта накладная приобретена другим субъектом предпринимательской деятельности -- ООО «Б». Остаток товара на сумму 2,2 млн. руб. изъят по ст. 154-5 КоАП и согласно решени. суда обращен в доход государства, а индивидуальный предприниматель привлечен к административной ответственности.

Нарушение требований подп. 1.9 п. 1 Указа Президента от 16.01. 2002 г. № 40 (далее – Указ).
1. В ходе проверки установлен факт транспортировки на автомобиле индивидуальным предпринимателем товара на сумму 16,8 млн. руб. Предпринимателем предъявлена ТТН на отгрузку товара ЧУП «А» в адрес ДУП «Т». Согласно сведениям ЭБ эта накладная ЧУП «А» аннулирована. Товар арестован, материалы проверки направлены в суд. Решением суда товар обращен в доход государства в соответствии с Указом.
2. В ходе проверки установлен факт транспортировки индивидуальным предпринимателем товара без сопроводительных документов на сумму 3,7 млн. руб. Материалы направлены в суд, которым принято решение об обращении ТМЦ в доход государства в соответствии с Указом.
3. Выявлен факт транспортировки на автомобиле согласно ТТН товара на сумму 14,7 млн. руб. При проверке номера и серии ТТН в ЭБ установлено, что накладная выдана и зарегистрирована за одним лицом, но фактически использована другим. В соответствии с Указом ТМЦ обращены в доход государства.
4. Установлены факты получения и хранения ООО «В» ТМЦ по товарно-транспортным накладным, не соответствующим действительности. Этим предприятием получались ТМЦ по накладным, по которым грузоотправителем является УП «И». В ходе проверки установлено, что эти накладные приобретены ООО «Д». УП «И» является лжепредпринимательской структурой. За совершение экономического правонарушения в соответствии с Указом решением суда имущество на сумму 154,8 млн. руб., полученное ООО «В» по накладным, не соответствующим действительности, конфисковано и обращено в доход государства.
5.Выявлен факт транспортировки груза СП «П» по ТТН, не принадлежащей предприятию. На имущество наложен арест. По данным ЭБ товарно-транспортная накладная приобреталась райпотребобществом и не принадлежит СП «П». Согласно решению суда в соответствии с Указом товар конфискован в доход государства, поскольку  СП «П» осуществило перемещение груза по документам, не приобретенным предприятием в установленном законодательством порядке.
6. В ходе рейдовой проверки склада нефтепродуктов ЗАО «Б» установлено, что в емкостях для хранения нефтепродуктов находился бензин на сумму 24,7 млн. руб., полученный от ООО «А» по ТТН, приобретенной, согласно сведениям ЭБ, другой организацией -- ТЧУП «К» и аннулированной в связи с подачей документов этого предприятия на ликвидацию. В соответствии с Указом решением суда бензин, принадлежащий ООО «А», конфискован в доход государства.

Необоснованное принятие к вычету НДС
1.В ходе проведения налоговой проверки РУП «И» установлено получение ТМЦ от ряда лжепредпринимательских структур по товарно-транспортным накладным. Согласно сведениям ЭБ накладные с этими номерами и сериями не изготавливались либо выданы и зарегистрированы за одним лицом, но фактически использованы другим. Согласно встречным проверкам получателей накладных с аналогичными номерами и сериями, накладные ими учтены в бухучете организаций как использованные в хозяйственной деятельности либо списаны. В соответствии в результатами экспертизы, проведенной Департаментом государственных знаков Минфина, бланки, по которым РУП «И» были получены ТМЦ от лжепредпринимательских структур, признаны поддельными либо приобретенными на незаконных основаниях (украдены с фабрик Гознака из отбракованных в ходе производства накладных). По результатам проверки «И» входной НДС в сумме 5,4 млн. руб. по этим ТМЦ снят с налоговых вычетов.
2.В ходе проверки индивидуального предпринимателя установлено, что он приобретал по товарно-транспортным накладным ТМЦ у ТУП «Ю», которое внесено в Спецреестр организаций, функционировавших как лжепредпринимательские структуры. По сведениям ЭБ эти бланки товарно-транспортных накладных приобретены ОАО «П», что подтвердила и встречная проверка ОАО. Согласно результатам экспертизы Департамента государственных знаков Минфина  накладные признаны поддельными. Инспекцией МНС эти первичные документы признаны не имеющими юридической силы и, следовательно, не могут являться  доказательством, подтверждающим совершение хозяйственных операций. Проверкой не принят к зачету входной НДС. Сумма допричислений составила 54, 9 млн. руб.
3. В ходе проверки  установлено, что предприятием УЧТП «Т» получен товар на общую сумму 200,5 млн. руб. от ОДО «З», находящегося в стадии ликвидации. Расчеты за товар покупателем произведены встречной поставкой товара. Согласно сведениям ЭБ товарно-транспортные накладные, по которым производился отпуск товаров УЧТП «Т», приобретены в пунктах реализации иными организациями. В соответствии в п.47 Декрета Президента от 16.03.1999г. № 11 предприятием, находящимся в процессе ликвидации, совершение сделок, не связанных с ликвидацией, не допускается. Суммы НДС, выделенные в товарно-транспортной накладной, фактически не принадлежащей ОДО «З», не приняты у УЧТП «Т» к зачету. В результате выявленных нарушений УЧТП «Т» внесено в доход бюджета 35,5 млн. руб.
4. Проверкой установлено, что УЧП «В» по бартерным договорам получало свежемороженую рыбу по товарно-транспортным накладным на сумму 86,9 млн. руб. Расчеты за поставленную продукцию производились встречными поставками переработанной либо свежемороженой рыбы. Согласно сведениям ЭБ поставка рыбы в адрес УЧП «В» производилась по аннулированным товарно-транспортным накладным. По результатам проверки уменьшены налоговые вычеты по сделкам, совершенным на основании аннулированных накладных, и допричислено в доход бюджета 46,8 млн. руб.
5. Инспекцией МНС при проверке ТУП «П» установлено, что предприятие получало ТМЦ от УП «Ф» по ТТН, которая не изготавливалась типографиями, имеющими разрешение на производство бланков первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в ЭБ. В ходе встречной проверки установлено, что УП «Фант» подано на ликвидацию. За полученные ТМЦ ТУП «П» рассчиталось с УП «Ф» банковскими векселями и приняло НДС к зачету. На основании того, что товарно-транспортные накладные не изготавливались и УП «Ф» не являлся плательщиком налога, НДС в сумме 16,9 млн. руб. у ТУП «П» не принят к вычету.

Использование поддельных накладных
В ходе комплексной проверки ООО «М» установлены его финансово-хозяйственные отношения с ТЧУП «С» и ТУП «Ю.». ООО «М» на основании договоров комиссии с указанными субъектами предпринимательской деятельности получало по ТТН пиво солодовое, в дальнейшем  реализованное. ТУП «Ю.», которое согласно базе АРМ «Спецреестр-лжепредпринимательство» является лжепредпринимательской структурой, а ТЧУП «С» находится в процессе ликвидации в связи с неосуществлением деятельности свыше 6 месяцев подряд. В соответствии со сведениями ЭБ ТТН значатся за иными субъектами хозяйствования. Согласно результатам экспертизы, проведенной Департаментом государственных знаков Минфина, ТТН признаны поддельными. В результате ТМЦ, поступившие от ТЧУП «С» и ТУП «Ю» в адрес ООО «М» по поддельным накладным, расценены как безвозмездно полученные и отнесены на увеличение внереализационных доходов. Доначислено по результатам проверки 225 млн. руб.

Недействительные накладные и последствия недействительности сделок.
На основании ст. 179 Гражданского кодекса материалы налоговых проверок (при условии сбора необходимой доказательной базы) могут направляться в суды с целью установления факта ничтожности сделок по поставке товаров по аннулированным, недействительным накладным, как запрещенных законодательством и применения последствий их недействительности в виде изъятия  полученного обеими сторонами дохода в доход государства.

Инспекцией МНС заявлены требования об установлении факта ничтожности сделок по поставке товаров по ТТН на сумму 7,1 млн.руб., заключенных между ТЧУП «Т», ООО «Б» и ТЧУП «Е», на основании ст.179 ГК. В обосновании своих требований истец ссылался на передачу товара по указанным сделкам без ТТН, так как указанные накладные, по которым эти сделки были оформлены, в действительности были выданы ООО «Л» после совершения этих сделок. В соответствии со ст.170 ГК недействительной является сделка, совершение которой запрещено законодательством. Решением хозсуда установлен факт ничтожности сделок, заключенных между ТЧУП «Т», ООО «Б» и ТЧУП «Е» по поставке товаров по указанным ТТН.
По решению хозсуда применены последствия недействительности сделок и взыскан в доход бюджета с ТЧУП «Т», ООО «Б» товар  общей стоимостью 7,1 млн.руб.

Нарушения, связанные с использованием недействительных накладных и по копиям накладных.
В ходе проверки ЧТУП «Р» установлено, что предприятие передало на реализацию пиво солодовое согласно ТТН-1 в адрес ОДО «Ц» в соответствии с  договором комиссии на сумму 600,8 млн. руб. Оплата за реализованное пиво произведена ОДО «Ц» путем поставки продукции в адрес ЧТУП «Р». ЧТУП «Р» в качестве документов, подтверждающих приобретение указанного пива, представило в ИМНС договор комиссии с индивидуальным предпринимателем., а также ксерокопии ТТН-1. Как объяснили проверяющим в ЧТУП «Р», оригиналы указанных  накладных  утеряны. Согласно сведениям ЭБ информации об изготовлении и реализации этих накладных в ЭБ нет. Таким образом, накладные с указанными сериями и номерами, ксерокопии которых представлены ЧТУП «Р» в ходе  проверки, не выпускались и, соответственно, не могли быть получены какими-либо субъектами предпринимательской деятельности. ЧТУП «Р» были предъявлены требования о предоставлении оригиналов указанных накладных (экземпляры ТТН-1 должны быть также у грузоотправителя и грузоперевозчика). Эти требования ЧТУП «Р» не выполнило.
В ходе встречных проверок установлено, что индивидуальный предприниматель никаких хозяйственных взаимоотношений с ЧТУП «Р» не имел, договоров не заключал, поставок пива  и другой продукции не осуществлял, денежных расчетов не производил. Подпись, которая стоит на указанных ксерокопиях накладных и договоре комиссии, представленных ЧТУП «Р» для проверки, визуально не соответствует подписи индивидуального предпринимателя. Ксерокопии ТТН-1 и договор комиссии ЧТУП «Р» с индивидуальным предпринимателем печатью последнего не заверены. Проверяющими сделан вывод, что факты заключения договора комиссии с  индивидуальным предпринимателем и получения, согласно этому договору, пива, реализованного в дальнейшем ОДО «Ц» не подтверждены, так как у ЧТУП «Р» отсутствуют документы, соответствующие нормативным правовым актам и подтверждающие приобретение указанного товара. ЧТУП «Р» фактически расчеты с индивидуальным предпринимателем за полученное пиво не производило. Следовательно, ЧТУП «Р» в сделках по реализации пива  действовало от своего имени и за свой счет. Соответственно поступившую от ОДО «Ц» оплату за полученное пиво в размере 600,8 млн. руб. следовало отражать как выручку, поступившую от реализации товаров. Таким образом, выручка ЧТУП «Р» от реализации товаров по результатам проверки увеличена на 600,8 млн. руб. ЧТУП «Р» должно уплатить в бюджет 400,7 млн. руб.

http://www.neg.by/

Автор: Подготовлено Отделом налогообложения «НЭГ», по материалам МНС

Материал предоставлен: «Национальная экономическая газета» N 47 от 28.06.2005 г.