С началом экономических реформ в 90-х годах должность главного бухгалтера стала престижной и хорошо оплачиваемой, поскольку в силу своего служебного положения именно он находится в курсе всех хозяйственно-финансовых дел организации, на него возложена обязанность правильно отражать в учете финансово-хозяйственные операции и, грамотно пользуясь льготами, минимизировать налоги.

Однако те, кто завидует высоким зарплатам представителей этой профессии, не должны забывать, что и уровень ответственности у бухгалтеров высокий, потому что их ошибки могут стоить очень дорого. Конкретные нормы, устанавливающие ответственность главного бухгалтера, содержатся в различных нормативных правовых и законодательных актах, относящихся к трудовому, административному и уголовному законодательству, что позволяет выделить следующие виды ответственности, которые могут быть применены к бухгалтерам: дисциплинарная, материальная, административная и уголовная.
Сегодня мы остановимся на рассмотрении административной ответственности, под которую может попасть бухгалтер.

Что такое штрафы, знает каждый бухгалтер. Но большинство сталкивается с санкциями, налагаемыми на организацию. Однако деньгами рискует не только организация, но и бухгалтер, к которому могут быть применены меры административной ответственности, традиционно являющейся одним из наиболее детально урегулированных видов юридической ответственности.
На основании ст. 14 КоАП административной ответственности подлежат должностные лица за административные правонарушения, связанные с несоблюдением установленных правил, обеспечение выполнения которых входит в их служебные обязанности.

В то же время административная ответственность может применяться к бухгалтеру только в том случае, если им совершено административное правонарушение, предусмотренное законодательством.

Так, в соответствии со ст. 9 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.07.2005) (далее — КоАП) административным правонарушением (проступком) признается посягающее на государственный или общественный порядок, собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.

Особенности административной ответственности

Однако административной ответственности присущ целый ряд особенностей, на которые следует обратить внимание.

1. Прежде всего, административная ответственность наступает в том случае, если правонарушение не влечет за собой применение мер уголовной ответственности (ч. 2 ст. 9 КоАП). Из данного положения мы можем сделать вывод о том, что административная ответственность наступает за правонарушение меньшей общественной опасности, чем за уголовное преступление. Кроме того, за одно и то же административное правонарушение не может быть применена одновременно уголовная и административная ответственность, в отличие, например, от одновременного применения мер материальной и административной ответственности.

 2. Административная ответственность в отношении бухгалтера устанавливается не только нормами КоАП, но и целым рядом других нормативных правовых актов. В связи с такой «разбросанностью» составов административных правонарушений многие бухгалтеры остаются в неведении относительного того, за какие правонарушения и какие санкции могут быть применены непосредственно к ним. Так, в соответствии со ст. 2 КоАП положения Кодекса распространяются и на административные правонарушения, ответственность за совершение которых предусмотрена законодательством, еще не включенным в настоящий Кодекс. Однако при применении мер административной ответственности за любое административное правонарушение, даже не включенное в КоАП, должны соблюдаться все процессуальные требования и правила, установленные КоАП.

3. Также необходимо учитывать и то обстоятельство, что административная ответственность может быть применена только в том случае, если законодательно будет установлено, за какие конкретно нарушения установлены определенные санкции применительно к должностным лицам, и в частности, к бухгалтеру.

Так, меры административной ответственности к бухгалтеру при осуществлении им профессиональной деятельности могут быть применены только в том случае, если субъектом административной ответственности является непосредственно должностное лицо вообще или бухгалтер в частности.

Таким образом, в законодательных актах также содержатся нормы об административной ответственности руководителей организаций, административной ответственности налогоплательщиков — физических лиц, нарушающих законодательство о налогах и сборах, которые применяются только в отношении этих субъектов.

4. Согласно ст. 32 КоАП взыскание за административное правонарушение налагается в пределах, установленных нормативным актом, предусматривающим ответственность за совершенное правонарушение, в точном соответствии с Кодексом и другими актами об административных правонарушениях. Это означает, что установленные за те или иные виды правонарушений штрафы не могут быть ни повышены, ни снижены должностными лицами управомоченных органов.

Бухгалтер несет административную ответственность только в тех случаях, когда он нарушил нормы законодательства о налогах и сборах, исполнение которых на него возложено.

Основным и практически единственным видом административных взысканий, налагаемых на бухгалтеров, является штраф. Уполномоченные органы не могут наложить на бухгалтера такие административные взыскания, как возмездное изъятие или конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом правонарушения, лишение специального права, исправительные работы, административный арест.

Заметим, что сумма штрафов исчисляется в соответствии с п. 1.3. Декрета Президента Республики Беларусь от 15.02.2002 № 3 «О некоторых вопросах регулирования минимальной заработной платы» исходя из базовой величины, устанавливаемой Советом Министров Республики Беларусь при изменении тарифной ставки 1-го разряда. С 1 апреля 2005 г. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.03.2005 № 330 «Об установлении размеров тарифной ставки первого разряда для оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, и базовой величины» базовая величина установлена в размере 25 500 рублей.

Бухгалтер и руководитель: кто несет ответственность?

При применении к любому должностному лицу, в том числе и к бухгалтеру, мер административной ответственности всегда встает вопрос о его компетенции. При этом следует пом¬нить, что круг обязанностей бухгалтера устанавливается те только нормативными правовыми актами Республики Беларусь, но в соответствии с законодательством и локальными нормативными правовыми актами, в частности, трудовым договором бухгалтера с нанимателем, а также должностной инструкцией. В том случае, если какие-либо обязанности не входят в компетенцию бухгалтера, то за их неисполнение или ненадлежащее исполнение к нему не может применяться административная ответственность.
К бухгалтеру не применяется административная ответственность, когда в соответствии с действующим законодательством к ответственности должен быть привлечен руководитель организации. Хотя в ряде случаев и бухгалтер, и руководитель равным образом могут быть привлечены к административной ответственности за одни и те же нарушения, но тем не менее на практике к ответственности чаще привлекается именно руководитель организации.
Так, в соответствии со ст. 6 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.05.2004) (далее — Закон «О бухгалтерском учете и отчетности») руководитель организации обязан организовать бухгалтерский учет и создать необходимые условия для правильного его ведения, а руководство бухгалтерским учетом в организации в соответствии со ст. 7 Закона осуществляет главный бухгалтер, в случае отсутствия в штате должности главного бухгалтера — бухгалтер, главный бухгалтер организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалист-бухгалтер, являющийся индивидуальным предпринимателем.

Как указывалось выше, бухгалтер несет ответственность в пределах своей компетенции, в частности, за:
— постановку и ведение бухгалтерского учета в организации;
— формирование учетной политики организации;
— составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

В то же время ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации (ст. 16 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности»).

За что отвечает бухгалтер?

Административную ответственность, применяемую к бухгалтерам, условно можно разделить на следующие основные виды:
— административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах и законодательства о бухгалтерском учете и отчетности;
— административная ответственность за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности;
— административная ответственность за нарушение антимонопольного законодательства;
— административная ответственность за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами;
— административная ответственность за нарушение таможенного законодательства.
Одним из основных нормативных актов в области налоговых правоотношений является Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК). Так, в соответствии со ст. 22 НК плательщик обязан:
— уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);
— стать на учет в налоговых органах в порядке и на условиях, установленных НК;
— вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства;
— представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением;
— вести учет дебиторской задолженности и при наличии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности;
— представлять в налоговые органы и их должностным лицам в части налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь (далее — таможенные платежи), и в таможенные органы и их должностным лицам при проведении налоговых проверок документы и сведения, необходимые для налогообложения.

Обеспечивать должностным лицам налоговых органов, прибывшим для проведения выездной налоговой проверки, возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для рассмотрения и оформления необходимой документации;
— подписать акт налоговой проверки. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, возражения по этому акту представляются в срок, установленный п. 6 ст. 78 НК;
— выполнять законные указания налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;
— сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:
— об открытии или закрытии текущего (расчетного) или иного счета в банке (для белорусских организаций — о счетах в Республике Беларусь и за ее пределами, а для иностранных организаций — о счетах в Республике Беларусь и тех счетах, через которые осуществляется их деятельность в Республике Беларусь) — в срок не позднее 5 рабочих дней со дня открытия или закрытия счета. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением частных нотариусов;
— об участии в белорусской или иностранной организации — в течение 5 рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с налогообложением в Республике Беларусь;
— о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем о прекращении предпринимательской деятельности — в срок не позднее 5 рабочих дней со дня принятия такого решения;
— об обособленных подразделениях организации — в срок не позднее 10 рабочих дней со дня их создания или ликвидации;
— об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя — в срок не позднее 10 рабочих дней со дня такого изменения;
— представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот;
— обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения;
— обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами, о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хранения этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи;
— при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством;
— являясь источником выплаты дохода для других организаций и физических лиц, в случаях, установленных настоящим Кодексом, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);
— выполнять другие обязанности, установленные НК и другими актами налогового законодательства.

В случае же невыполнения или ненадлежащего выполнения возложенных на плательщика обязанностей согласно п. 5 ст. 22 НК он несет ответственность в соответствии с законодательными актами.

Однако меры ответственности за нарушения при ведении бухгалтерского учета и нарушение законодательства о налогах и сборах применяются не только к субъектам хозяйствования, но и к их должностным лицам, к числу которых относится и бухгалтер. Так, в соответствии с п. 5 ст. 22 НК привлечение организации к ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательными актами.

Согласно ст. 17 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» организации и их должностные лица, нарушающие законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, в том числе неправильно применяющие положения по бухгалтерскому учету и отчетности, несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Меры административной ответственности, применяемые к виновным, установлены КоАП. В частности, в соответствии со ст. 151-3 КоАП нарушение руководителем, главным бухгалтером или другим должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности влечет наложение штрафа в размере от 10 до 20 базовых величин. Уничтожение же вышеуказанными лицами бухгалтерских и других документов в нарушение установленных сроков их хранения или их сокрытие влечет наложение штрафа до 100 базовых величин.

Таким образом, административный штраф может быть наложен на руководителя, главного бухгалтера либо иное должностное лицо юридического лица в случае нарушения ими установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Административное взыскание налагается должностным лицом того налогового органа, которым выявлены нарушения.

В случае невыполнения постановления начальника (его заместителя) инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о взыскании административного штрафа с заработка руководителей или должностных лиц штраф взыскивается в бесспорном порядке с предприятия, организации или учреждения с последующим возмещением ущерба за счет виновного лица в соответствии с п. 12 Закона Республики Беларусь от 20.12.1991
«О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 03.08.2004).

Бухгалтер может быть привлечен к административной ответственности и в том случае, когда он «грудью встанет» на защиту своих документов и не предоставит требуемую информацию. Так, в соответствии со ст. 151-5 КоАП препятствие должностными лицами хозяйствующих субъектов осуществлению уполномоченными лицами банков проверок, ревизий, непредставление документов, необходимых для соблюдения лицензионных и надзорных функций, влечет наложение штрафа в размере до 20 базовых величин.
Фактически налогоплательщики могут быть привлечены к ответственности за невыполнение требований должностного лица налоговой инспекции только в том случае, если это требование вытекает из обязанностей налогоплательщика, прямо предусмотренных этим законодательным актом.

Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах и законодательства о бухгалтерском учете и отчетности

Спектр нарушений, за которые для бухгалтера наступает административная ответственность в соответствии с КоАП и указами Президента Республики Беларусь за нарушение законодательства о налогах и сборах и законодательства о бухгалтерском учете и отчетности, достаточно широк. Назовем наиболее распространенные случаи привлечения бухгалтера к административной ответственности.

Состав правонарушения	Вид ответственности	Нормативный документ, согласно которому применяется административное наказание
1	2	3
Нарушение установленного порядка формирования цен должностными лицами предприятий (организаций) и иных хозяйствующих субъектов	штраф в размере от 1 до 10 базовых величин	Статья 144-1. Нарушение установленного порядка формирования цен
То же действие, совершенное лицом, которое в течение года уже подвергалось административному взысканию за указанное нарушение	штраф в размере от 10 до 20 базовых величин	Статья 144-1. Нарушение установленного порядка формирования цен Часть вторая
Нарушение руководителем, главным бухгалтером или другим должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности	штрафа в размере от 10 до 20 базовых величин	Статья 151-3. Нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности, уничтожение документов или их сокрытие
Уничтожение лицами, указанными в части первой настоящей статьи, бухгалтерских и других документов в нарушение установленных сроков их хранения или их сокрытие	штраф в размере до 100 базовых величин	Статья 151-3. Нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности, уничтожение документов или их сокрытие. Часть 2
Препятствие должностными лицами хозяйствующих субъектов осуществлению уполномоченными лицами банков проверок, ревизий, непредставление документов, необходимых для соблюдения лицензионных и надзорных функций	штраф в размере до 20 базовых величин	Статья 151-5. Создание условий, препятствующих проведению проверок и ревизий
Открытие счетов за пределами Республики Беларусь и ведение по ним операций должностным лицом юридического лица или банка без специального разрешения (лицензии) Национального банка Республики Беларусь	штраф в размере до 40 базовых величин	Статья 151-9. Открытие и ведение счетов за пределами Республики Беларусь без специального разрешения
Незаконный ввоз хозяйствующими субъектами наличных денежных средств на территорию Республики Беларусь и вывоз за ее пределы	штраф на должностных лиц хозяйствующих субъектов в размере до 20 базовых величин	Статья 151-10. Незаконный ввоз хозяйствующими субъектами наличных денежных средств на территорию Республики Беларусь и вывоз за ее пределы
Те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания	штраф в размере от 20 до 50 базовых величин	Статья 151-10. Незаконный ввоз хозяйствующими субъектами наличных денежных средств на территорию Республики Беларусь и вывоз за ее пределы. Часть 2
Уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или умышленного занижения прибыли, доходов или иных объектов налогообложения либо путем уклонения от подачи декларации о доходах и имуществе, не повлекшее причинение ущерба в крупном размере	штраф в размере от 10 до 50 базовых величин	Статья 154-1. Сокрытие, занижение прибыли и доходов
Нарушение налогоплательщиками сроков постановки на учет в государственных налоговых органах	штраф в размере от 1 до 10 базовых величин	Статья 154-4. Нарушение налогоплательщиками сроков постановки на учет в государственных налоговых органах
Нарушение установленного порядка приема денежных средств при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет либо хранение товаров (продукции), реализуемых (находящихся) в пунктах продажи (обслуживания) без документов, подтверждающих их отпуск в реализацию, а также хранение товаров (продукции) на складах и в других помещениях без документов, подтверждающих их приобретение (поступление)	штраф в размере от 20 до 50 базовых величин с конфискацией указанных товаров (продукции)	Статья 154-5. Нарушение порядка приема денежных средств при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет либо порядка хранения товаров (продукции)
Незаконное получение средств из бюджета либо государственных внебюджетных фондов юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями	штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере от 5 до 10 базовых величин	Статья 155-4. Незаконное получение средств из бюджета либо государственных внебюджетных фондов
Использование не по назначению или с нарушением законодательства выделенных государственных средств, материальных ресурсов юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями	штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере от 10 до 30 базовых величин	Статья 155-5. Использование не по назначению или с нарушением законодательства выделенных государственных средств, материальных ресурсов
Нарушение установленного порядка отчуждения государственного имущества	штраф на должностных лиц в размере от 5 до 50 базовых величин	Статья 155-6. Нарушение порядка отчуждения государственного имущества
Нарушение установленных сроков регистрации в качестве плательщиков страховых взносов в органах Фонда социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь	штраф в размере от 1 до 3 базовых величин	Статья 155-10. Нарушение сроков регистрации в качестве плательщиков страховых взносов
Сокрытие, занижение суммы заработной платы и доходов при начислении страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь	штраф в размере от 2 до 5 базовых величин	Статья 155-11. Сокрытие, занижение суммы заработной платы и доходов при начислении страховых взносов
Непредставление в установленные сроки отчетов и иных материалов, связанных с уплатой страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь	штраф в размере от 1 до 3 базовых величин	Статья 155-12. Непредставление в установленные сроки отчетов и иных материалов, связанных с уплатой страховых взносов
Непредставление руководителем, главным бухгалтером юридического лица или индивидуальным предпринимателем в установленный срок органам, проводящим регистрацию, информации об изменении юридического адреса	штраф в размере до 50 базовых величин	Статья 155-14. Непредставление информации об изменении юридического адреса
Начисление и выплата всех видов премий руководителям и главным специалистам (их заместителям) юридических лиц при наличии задолженности по платежам в бюджет	штраф на руководителя, главного бухгалтера (их заместителей) юридического лица в размере до 100 базовых величин	П. 2-1 Указа Президента Республики Беларусь от 13.08.1996 № 292 «О предоставлении юридическим лицам отсрочки по уплате задолженности по налогам и пени» (далее — Указ № 292)
Те же действия, совершенные повторно в течение года после применения мер административного взыскания за такое же правонарушение	штраф в размере от 100 до 200 базовых величин.	Ч. 2 п. 2-1 Указа № 292
Необеспечение организациями установленного порядка учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, а также невзыскание стоимости перерасходованных горюче-смазочных материалов	штраф на руководителей, бухгалтеров и (или) других должностных лиц в размере от 5 до 20 базовых величин	п. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь 29.03. 2002 № 161 «О неотложных мерах по обеспечению сохранности и эффективности использования горюче-смазочных материалов» (далее — Указ № 161)
Отпуск или приобретение организациями и гражданами горюче-смазочных материалов в нарушение установленного порядка	штраф на руководителей, бухгалтеров и (или) других должностных лиц организаций в размере от 5 до 30 базовых величин	П. 1.3 Указа № 161
Установление факта нарушения порядка зачисления выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества, включая ценные бумаги и имущественные права, а также от внереализационных доходов на свои счета в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь в соответствии с правовым режимом этих счетов и осуществление платежей с них в порядке, предусмотренном законодательством юридическими лицами, имеющими задолженность по налогам, экономическим санкциям и пеням в республиканский и местные бюджеты и (или) Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, за исключением задолженности, в отношении которой действуют предоставленные согласно законодательству отсрочка и (или) рассрочка ее погашения, если иное не определено Советом Министров Республики Беларусь	штраф на должностных лиц юридических лиц до 50 базовых величин.	п. 2.5 Указа Президента Республики Беларусь от 23.01.2003 № 36 «О реструктуризации задолженности юридических лиц по обязательным платежам в республиканский и местные бюджеты и Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и некоторых мерах по обеспечению своевременного поступления указанных платежей» (далее — Указ № 36)
Неуплата, неполная уплата в установленные сроки платежей по налогам, подлежащих уплате в период действия отсрочки (рассрочки), предоставленной в соответствии с п. 2.1 Указа № 36, повлекшие неоднократное прекращение действия отсрочки (рассрочки)	штраф на должностных лиц юридических лиц в размере от 10 до 50 базовых величин	П. 2.6 Указа № 36

Автор: Наталия ГИЦЕВИЧ, юрист, главный редактор журнала «Кадровик. Управление персоналом»

Материал предоставлен: Журналом «Кадровик. Управление персоналом» № 9