Порядок проведения проверок

Требования к документации, находящейся на складе. 

Рекомендации 

В Республике Беларусь выездные налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.

Рейдовая выездная налоговая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), связанной с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов), с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, с хранением товарно-материальных ценностей в других местах, связанных с извлечением доходов, в целях контроля за соблюдением налогового законодательства, а также требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций, установления фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия), сбора оперативной информации, проверки заявлений и жалоб организаций и физических лиц.

Общий срок проведения выездной налоговой проверки не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем (его заместителем) налогового органа.

 Как правило, проверки, проводимые органами, уполномоченными на проведение данных проверок, являются рейдовыми. Т.е. проверяются отдельные аспекты деятельности, в частности, следующие вопросы:
- соблюдение кассовой дисциплины (в случае магазина-склада);
- наличие документов, подтверждающих приобретение, поступление товаров в розничную точку, а также документов по качеству в магазинах–складах (зеленые копии сертификатов соответствия, гигиенические удостоверения).

Проводить проверки имеют право должностные лица следующих государственных органов:
1) Комитета государственного контроля;
2) Внутренних дел (в том числе милиция, ОБЭП и т.д.)
3) Министерства финансов и финансовых управлений (отделов) местных исполнительных и распорядительных органов в соответствии с их компетенцией;
4) Налоговых органов.

Должностные лица проверяющих органов обязаны предъявить служебное удостоверение.

Все проверяющие, кроме должностных лиц органов внутренних дел (в том числе милиция, ОБЭП и т.д.), должны предъявить предписание на проведение проверки. В предписании должно быть указано:
- наименования контролирующего органа, проводящего проверку (ревизию);
- наименование субъекта предпринимательской деятельности (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), в отношении которого проводится проверка (ревизия). Зачастую, при рейдовых проверках предписание может иметь многоразовый характер, т.е. в наименовании проверяемого звучит фраза:

- «Предприятия Центрального р-на г.Минска»;
- фамилия и инициалы проверяющего, его должность (состав ревизионной группы);
- тема проверки (ревизии);
- срок ее проведения.

Органы внутренних дел (милиция, ОБЭП), действуя на основании Закона «О милиции», могут осуществлять проверки без предписания.

Работник любого из вышеперечисленных контролирующих органов обязан внести в книгу учета проверок (ревизий) необходимые сведения и скрепить их подписью.

Данное требование регламентировано Постановлением Совета Министров РБ от 22.02.2001г. № 248 «О ведении юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями книги учета проверок (ревизий)».

Книга учета проверок (ревизий) выдается работнику контролирующего органа после представления им служебного удостоверения и предписания на проведение проверки (ревизии). При отсутствии у работника контролирующего органа предписания на проведение проверки (ревизии) он обязан внести необходимые сведения в книгу учета проверок (ревизий), за исключением сведений, вносимых в третью графу указанной книги "Дата выдачи предписания".

Доступ на территорию или в помещение должностных лиц налогового органа, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и предписания налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого плательщика (иного обязанного лица).

Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица) либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления деятельности, документальным данным, представленным плательщиком (иным обязанным лицом).

При недопущении должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на указанные территории или в помещения должностным лицом налогового органа составляется подписываемый этим лицом и плательщиком (иным обязанным лицом) акт, на основании которого должностное лицо налогового органа вправе определить суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате, на основании имеющихся у него сведений о данном плательщике (ином обязанном лице).

При отказе плательщика (иного обязанного лица) подписать акт в нем делается соответствующая запись.

В акте налоговой проверки должны быть указаны:
1. основание назначения налоговой проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших налоговую проверку;
2. даты начала и завершения налоговой проверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта налоговой проверки;
3. фамилия и инициалы проверяемого плательщика (иного обязанного лица) - физического лица, наименование проверяемого плательщика (иного обязанного лица) - организации, должности, фамилии и инициалы работников плательщика (иного обязанного лица) или других его представителей, обязанных подписать акт налоговой проверки, с обязательным указанием периода их работы, а также иных лиц, привлекаемых к налоговой проверке;
4. наименование, место нахождения (место жительства) и подчиненность проверяемого плательщика (иного обязанного лица), учетный номер плательщика (иного обязанного лица), реквизиты текущего (расчетного) банковского счета;
5. наличие книги учета налоговых проверок, а также информация о произведенной в ней записи о данной налоговой проверке;
6. кем и когда были проведены предыдущие налоговые проверки за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;
7. перечень проверенных финансово-хозяйственных операций (документов), а также методы и периоды их проверки;
8. место, время (если оно установлено) и характер совершенного правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;
9. факты сокрытия или несвоевременной уплаты налогов, сборов (пошлин), прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
10. размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;
11. должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение актов законодательства;
12. иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном налоговом правонарушении.

В акте налоговой проверки должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт налоговой проверки различного рода не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

Акт или справка налоговой проверки подписываются должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, а также:
руководителем организации или иным лицом, уполномоченным в соответствии с учредительными документами, договором или законодательством управлять организацией, либо плательщиком - физическим лицом или их представителями;
лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого плательщика.

Акт или справка налоговой проверки вручаются плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю и регистрируются в налоговом органе.

Лицо вправе подписать акт с указанием возражений по акту налоговой проверки. Возражения по акту налоговой проверки представляются плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган, проводящий налоговую проверку, не позднее пяти рабочих дней со дня вручения ему акта налоговой проверки. По истечении установленного пятидневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Порядок проведения проверок

Рекомендации 

Требования к документации, находящейся на складе.

Подпунктом 1.9 пункта 1 указа Президента Республики Беларусь от 16 января 2002 года N 40 "О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений" расширена сфера применения конфискации товаров (выручки, полученной от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг). Она предусмотрена за приобретение, хранение, использование в производстве, транспортировку, реализацию товаров в нарушение установленного законодательством порядка (без наличия требуемых в предусмотренных законодательством случаях документов, подтверждающих качество товаров, сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск товаров для реализации, или при наличии не соответствующих действительности документов), а также за реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг) в нарушение запрета органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь.
 
Кроме того, в соответствии со статьей 22 НК Республики Беларусь, в обязанности плательщика, а именно пунктом 1.12. в плательщик обязан обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами, о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хранения этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи.

 Обязательным условием применения экономических санкций является наличие установленных и описанных в акте проверки (ревизии) фактов нарушения субъектом предпринимательской деятельности конкретных предписаний актов законодательства, регулирующих экономические отношения в Республике Беларусь и (или) предусматривающих экономическую ответственность за данный вид правонарушения.

 Действующая практика основывается на том, что приобретенные (поступившие) или реализованные в нарушение установленного порядка (без наличия сопроводительных или не соответствующих действительности документов, а также документов, подтверждающих качество продукции, и др.) товарно-материальные ценности подлежат изъятию в доход республиканского бюджета. По сути - это конфискация, по определению - экономическая санкция, применяемая к нарушителю.
 Если исходить из анализа действующего законодательства, то конфискация применяется не только за преступления, но и за административные правонарушения, причем, не только судом, но и другими уполномоченными органами, т.е. во внесудебном порядке.

Порядок проведения проверок

Требования к документации, находящейся на складе. 

Рекомендации

Пример возможной ситуации

По результатам проведенной проверки, налоговыми органами составлен Акт, в котором проверяющий указал, что в месте хранения товара (складе) отсутствуют документы, подтверждающие приобретение, поступление товаров на склад (ТН, ТТН). Хотя указанные документы были в наличии и ему были предоставлены. По рекомендации проверяющего при подписании Акта проверки работник салона сделал запись: - «Претензий по проверке не имею» и поставил свою подпись.

В результате вышеописанной ситуации довольно проблематично будет доказывать обратное. Шансов на получение положительного исхода при обжаловании практически нет, а как следствие возможен вариант конфискации товара.

В данной ситуации правильным поведением ответственного работника было бы следующее:
1. Потребовать предписание на проведение проверки и служебное удостоверение;
2. Представить на заполнение книгу учета проверок (ревизий);
3. Незамедлительно известить руководство о проводимой проверке;
4. Представить проверяющим запрашиваемые ими документы;
5. Внимательно ознакомиться с Актом проверки и в случае обнаружения не соответствий сделать об этом запись, например: - «Документы, подтверждающие приобретение, поступление, качество товаров имеются в наличии и были предоставлены в ходе проверки проверяющим» или «С доводами изложенными в Акте проверки не согласен. Возражения будут представлены в установленный законодательством срок»;
6. Получить экземпляр документов, составленных по результатам проверки. Это могут быть: Акт проверки, протокол об административном правонарушении, акт описи имущества и т.д.

Порядок проведения проверок

Требования к документации, находящейся на складе. 

Рекомендации 

Автор: Дмитрий Цепков, юрист