Общие вопросы проведения проверок изложены в Порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденном Указом Президента РБ от 15.11.1999 № 673 (далее — Порядок). Однако там не указаны конкретные сроки, за сколько проверяющие органы обязаны уведомить субъекта хозяйствования о проведении проверок. В данном документе также не рассматриваются вопросы переноса сроков проведения проверок.

Если говорить конкретно о проверках налоговыми органами, то вышеуказанный Порядок на них не распространяется (п. 1 Порядка). Вопросы проведения налоговых проверок регулируются Налоговым кодексом Республики Беларусь, а также Инструкцией о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденным постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 (далее — Инструкция). Следует обратить внимание, что налоговые органы, кроме налоговых проверок, могут проводить проверки финансово-хозяйственной и иной деятельности. Например, проверку кассовых операций. В этом случае при проведении такой проверки следует руководствоваться не Инструкцией, а Порядком. Но, как правило, налоговые органы совмещают проведение налоговой проверки с проверкой финансово-хозяйственной деятельности.

И налоговые, и не налоговые проверки подразделяются на плановые и внеплановые. Поскольку проведение плановых проверок производится по заранее составленному графику, плановые проверки никак не могут быть внезапными. Субъект хозяйствования может быть заранее осведомлен о предстоящей проверке. Для этого полезно обладать информацией о том, как часто они могут проводиться.

Наиболее часто субъекты хозяйствования подвержены именно налоговым проверкам, и вопросы их проведения более четко регулируются законодательством. Согласно ст. 69 Налогового кодекса РБ Плановые налоговые проверки одного и того же плательщика могут проводиться не более одного раза в год. В Инструкции уточняется, что очередная плановая выездная проверка может назначаться не ранее чем через 12 месяцев с даты вручения акта проверки по предыдущей выездной проверке. Исключением из этого правила являются случаи, когда плательщик принял решение о ликвидации, либо перед подачей в суд заявления о банкротстве плательщика. Однако это вовсе не означает, что плановые налоговые проверки субъекта хозяйствования обязательно будут проводиться ежегодно.

Плановая налоговая проверка проводится на основании квартальных графиков проверок, утверждаемых руководителем (его заместителем) налогового органа по месту постановки на учет плательщика. Основанием для включения плательщика (иного обязанного лица) в график проверок являются результаты анализа представленных в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком и связанных с налогообложением, а также иные сведения, собираемые и накапливаемые налоговыми органами в установленном порядке. В график также включаются плательщики, проверки которых предусмотрены координационным планом контрольной деятельности, разработанным Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь. Кроме того, в график могут быть включены проверки, назначаемые по поручениям контролирующих, правоохранительных, судебных органов, руководителей налоговых органов, поступившим в налоговый орган до утверждения графика.

В зависимости от определенных критериев, Инструкцией установлена периодичность проведения плановых комплексных проверок одного и того же плательщика.

Ежегодно проверкам должны подвергаться плательщики, у которых размер уплаченных налогов, сборов (пошлин) в республиканский и местные бюджеты по итогам предыдущего года составляет в суммарном выражении не менее 50% от общей суммы уплаченных налогов, сборов (пошлин) организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в соответствующем налоговом органе. Например, в районе сумма платежей в бюджет всех состоящих на учете плательщиков составила 1 млрд. руб. за год. В том числе от плательщика А в бюджет района поступило 300 млн. руб., от плательщика Б — 150 млн. руб., и от плательщика В — 100 млн. руб. Остальные плательщики (например, их более сотни) перечислили в бюджет 450 млн. рублей. Таким образом, из всех плательщиков ежегодно должны быть обязательно проверены плательщики А, Б и В, поскольку их поступления составили более 50% от всех поступлений (300 + 150 + 100 = 550).

Не реже одного раза в два года должны проверяться организации, сумма налогов которых значительно уменьшилась (с учетом коэффициента дефляции) по сравнению с аналогичным периодом прошлого года при незначительном изменении полученной выручки;

Не реже одного раза в 5 лет должны проверяться плательщики, обеспечившие выполнение следующих условий:
— отсутствие задолженности по налогам;
— отсутствие нарушений по результатам проверок ведомственной контрольно-ревизионной службы либо наличие ежегодных безусловно положительных аудиторских заключений о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности для субъектов предпринимательской деятельности, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежат обязательной аудиторской проверке.

Кроме того, не реже одного раза в 5 лет должны проверяться некоммерческие организации, своевременно представляющих налоговые декларации (расчеты) при исполнении налоговых обязательств в установленный законодательством срок или представлении информации в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет о неосуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

Остальные организации, не указанные выше, будут подвергаться плановым налоговым проверкам не реже одного раза в три года.

Вновь созданные организации частной формы собственности, их филиалы и представительства в целях упреждения лжепредпринимательской деятельности будут проверяться в течение года со дня государственной регистрации или постановки на налоговый учет.

Исходя из приведенной информации, субъект хозяйствования с большой степенью точности может предполагать, когда ему следует ожидать плановую налоговую проверку. Информацию о том, когда конкретно будет проводиться проверка, можно узнать из квартальных графиков проверок, которые размещаются на информационных стендах, оборудованных в помещениях налоговых органов.

Однако, кроме районных налоговых инспекций, плановые налоговые проверки могут проводиться Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь или инспекциями МНС по областям и городу Минску. В этом случае плательщики письменно уведомляются за 15 дней до начала проверки. В случае, если должностные лица МНС или инспекций МНС по областям и городу Минску направляются для проведения проверок плательщиков, включенных в графики проверок инспекций МНС по районам и городам, письменное уведомление плательщиков не производится.

Инструкция предусматривает возможность переноса сроков плановой налоговой проверки:
«При обращении плательщика (иного обязанного лица) или его представителей и при наличии у плательщика (иного обязанного лица) уважительных причин (отсутствие по болезни или нахождение в очередном отпуске (в командировке) ответственного должностного лица, проведение проверки аудиторской организацией и др.) плановая выездная проверка может быть перенесена руководителем налогового органа на более поздний период».

Однако в данном случае законодательство предоставляет налоговым органам только право переноса сроков проверки, но не обязанность. Поэтому требовать перенести сроки проверки нельзя, можно только попросить. При этом перенос сроков проверок, скоординированных с другими контролирующими органами, допускается по согласованию с Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь (а также с его областными структурными подразделениями).

Иное дело внеплановые проверки. Они, как правило, проводятся без предварительного уведомления. Это означает, что субъект хозяйствования может быть проверен внезапно в день получения предписания.

Законодательство также не устанавливает и возможности переноса внеплановой проверки.

Однако Инструкцией предусмотрены определенные требования к проведению внеплановых проверок:
«Внеплановая выездная проверка одного и того же плательщика (иного обязанного лица) проводится по поручению Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, руководителя налогового органа, правоохранительных и судебных органов».

Инструкция приводит перечень обстоятельств, при которых должны проводиться внеплановые налоговые проверки по поручению руководителя налогового органа:
— наличие сведений и фактов, свидетельствующих о нарушениях налогового законодательства;
— непредставление к установленному сроку налоговых деклараций (расчетов) или других документов, необходимых для налогообложения;
— возникновение необходимости проверить или уточнить сведения, полученные при проведении предыдущей проверки плательщика (иного обязанного лица) (перепроверка), а также при проведении проверки другого лица, состоящего в правовых отношениях с этим плательщиком (иным обязанным лицом);
— реорганизация или ликвидация организации, прекращение деятельности индивидуального предпринимателя;
— наличие письменного заявления плательщика (иного обязанного лица) о зачете либо возврате излишне уплаченных сумм налога, сбора (пошлины), пени;
— неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, наличие задолженности по налогам — в целях принятия решения о взыскании налога, пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица);
— принятие вышестоящим налоговым органом при рассмотрении жалобы плательщика (иного обязанного лица) решения о проведении дополнительной проверки.

При этом внеплановая проверка проводится в пределах обстоятельств, наличие которых явилось основанием для ее проведения.

Внеплановые проверки также назначаются руководителями инспекций МНС по районам и городам в случае рассмотрения в суде заявления о признании плательщика экономически несостоятельным (банкротом), а также изменения места жительства индивидуального предпринимателя или юридического адреса организации с постановкой на налоговый учет в инспекции МНС другого района или города. Также вне плана проводятся проверки плательщиков, которые после завершения проверки и вынесения решения по акту проверки, представили в установленные законодательством сроки дополнительные документы, связанные с налогообложением.

Налогоплательщику предоставляется право обжаловать в Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь обоснованность назначения налоговой проверки, за исключением проводимой по поручению Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь и Комитета государственного контроля Республики Беларусь. Однако подача жалобы не приостанавливает проведение выездной налоговой проверки.

В случае очень крайней необходимости можно спровоцировать перенесение сроков проверки, но это чревато материальными и прочими потерями. Например, налогоплательщик может сознательно заявить об отсутствии у него учетных документов. В этом случае согласно п. 147 Инструкции плательщику может быть предложено в устанавливаемый налоговым органом срок, но не свыше трех месяцев, восстановить бухгалтерский учет. Предложение по восстановлению учета вносится в форме письменного требования налогового органа.

Однако ст. 151-3 Кодекса об административных правонарушений РБ предусматривает штраф в размере до 100 базовых величин за уничтожение бухгалтерских и других документов в нарушение установленных сроков их хранения или их сокрытие. Кроме того, налоговые органы вправе в этом случае приостановить операции по расчетному счету. Поэтому «цена» переноса сроков проверки этим способом может оказаться довольно высокой.

Проверки, если они проводятся в соответствии с законодательством, не относятся к форс-мажорным обстоятельствам и не могут служить законным оправданием срывов сроков выполнения обязательств по договорам. Ответственность проверяющих наступает только в случае, если их действия незаконны. Например, согласно ст. 232 Уголовного кодекса РБ противозаконное ограничение прав и интересов индивидуального предпринимателя или юридического лица или иное противозаконное вмешательство в предпринимательскую деятельность, совершенные должностным лицом с использованием своих служебных полномочий и повлекшие причинение ущерба в крупном размере, при отсутствии признаков более тяжкого должностного преступления наказываются штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или ограничением свободы на срок до трех лет, или лишением свободы на тот же срок. Однако автору не известно ни одного случая привлечения к ответственности кого бы то ни было по этой статье.

Веб-источник: http://www.bogomolov.usluga.info

Автор: Глеб Богомолов, аудитор.