Просим разъяснить, в каких случаях контролирующие органы имеют право проводить встречные проверки без предоставления предписания на проверку?

Р.А.Федюк, директор ОАО «Михановичское предприятие по обеспечению агропромышленного комплекса»

Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утв. Указом Президента от 15.11.1999 г. N 673 (с изменениями и дополнениями), (далее – Порядок) определяет встречную проверку финансово-хозяйственной деятельности (встречную проверку) как установление фактического отражения субъектом предпринимательской деятельности в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими субъектами предпринимательской деятельности, в отношении которых проводятся плановые или внеплановые проверки (ревизии).

По общему правилу, установленному в п.8 Порядка, проверка (ревизия) проводится на основании предписания руководителя контролирующего органа или его заместителя. В предписании указываются наименования контролирующего органа, проводящего проверку (ревизию), и субъекта предпринимательской деятельности (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), в отношении которого проводится проверка (ревизия), фамилия и инициалы проверяющего, его должность (состав ревизионной группы), тема проверки (ревизии) и срок ее проведения.

На основании указанных предписаний при необходимости могут проводиться встречные проверки субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих финансово-хозяйственные операции с субъектом предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно предписанию проводится проверка (ревизия).

В случае необходимости проведения целевых проверок (ревизий) нескольких субъектов предпринимательской деятельности по отдельным вопросам предписание выдается на проведение проверок (ревизий) нескольких субъектов, занимающихся определенным видом деятельности.

В соответствии с п.10 Порядка перед началом проведения проверки (ревизии) работник, проводящий проверку (ревизию), либо руководитель ревизионной группы обязан предъявить руководителю проверяемого юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), а при его отсутствии - уполномоченному заместителю руководителя юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) либо индивидуальному предпринимателю служебное удостоверение, предписание на проведение проверки (ревизии), а также внести необходимые сведения в книгу учета проверок (ревизий).
Налоговыми органами встречная проверка проводится на основании статьи 71 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в рамках выездной налоговой проверки в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете плательщиком (иным обязанным лицом) хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки. Встречная проверка относится к виду внеплановых налоговых проверок и согласно статье 69 НК проводится вне зависимости от даты проведения предыдущей проверки.

Согласно п.3 ст.69 НК внеплановая налоговая проверка проводится по поручению Президента Республики Беларусь, Правительства, Комитета госконтроля, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, руководителя налогового органа, правоохранительных и судебных органов. Внеплановая налоговая проверка, как правило, проводится без предварительного уведомления плательщика (иного обязанного лица). В соответствии с п.4 ст.69 НК внеплановая налоговая проверка по поручению руководителя налогового органа может проводиться при наличии обстоятельств, среди которых указывается возникновение необходимости проверить или уточнить сведения, полученные при проведении предыдущей налоговой проверки плательщика (иного обязанного лица), а также при проведении налоговой проверки другого лица, состоящего в правовых отношениях с этим плательщиком (иным обязанным лицом).

Таким образом, на внеплановые проверки не распространяется правило о назначении очередной налоговой проверки не ранее чем через 12 месяцев с даты вручения акта проверки по предыдущей выездной проверке. Налоговый кодекс не содержит ограничений по количеству налоговых периодов, за которые проводится встречная проверка. Не ограничивается и количество повторных встречных проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный либо проверяемый налоговый период. В отличие от других видов выездных налоговых проверок встречная проверка может проводиться как налоговым органом, где состоит на учете лицо (контрагент), в отношении которого она проводится, так и налоговым органом, непосредственно осуществляющим проверку налогоплательщика.
Детальный порядок проведения встречных налоговых проверок установлен Инструкцией о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС от 29.12.2003 г. N 124 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция № 124).

Согласно п.53 Инструкции № 124 встречная выездная проверка проводится на основании предписания налогового органа, в том числе и на основании предписаний, выданных на проведение выездных налоговых проверок иных плательщиков (иных обязанных лиц). Результаты встречной проверки оформляются справкой произвольной формы с приложением к ней копий документов бухгалтерского учета, касающихся осуществления проверявшихся хозяйственных операций.

Запрос о проведении встречной выездной проверки, как правило, направляется в инспекцию МНС, на учете в которой состоит организация, взаимоотношения с которой необходимо проверить. Но может и не направляться по финансово-хозяйственным операциям, связанным с формированием затрат, относимых на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)), в случае, если сумма отдельно взятой операции, проверяемого плательщика (иного обязанного лица), осуществлявшейся с резидентами РБ, не превышает 250 базовых величин, а с нерезидентами - 500 базовых величин, установленных законодательством на дату проведения проверки.

При наличии в пределах одного города нескольких районных (городской и районной) инспекций МНС или инспекции МНС по области, встречные выездные проверки проводятся проверяющими той инспекции МНС, у которой возникла необходимость уточнения фактов либо которая оформляет материалы по выявленному в ходе рейдовой проверки нарушению.
Направление запросов налоговым органам других государств для проведения встречных проверок осуществляется инспекциями МНС по районам (городам), областям и городу Минску путем направления соответствующего письма (с приложением копий документов, подлежащих проверке, либо реестра документов, подлежащих проверке, в случае их большой объемности) Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь для обращения в установленном порядке в администрации налоговых органов соответствующих государств.
Выезд в другие государства для проведения встречных выездных налоговых проверок осуществляется только с разрешения МНС, которое согласовывает подобные контрольные действия проверяющих с налоговыми администрациями других государств.

Согласно п.41 Инструкции N 124 в день начала выездной проверки проверяющие обязаны представиться руководителю, главному бухгалтеру организации (обособленного подразделения), индивидуальному предпринимателю, а при их отсутствии - их уполномоченным заместителям или иным уполномоченным представителям, информировать их о начале выездной проверки и вручить указанным лицам предписание на проведение проверки для ознакомления с ним под роспись. Одновременно проверяющие согласовывают порядок и место проведения проверки, режим работы и другие вопросы, связанные с обеспечением надлежащих условий для проведения проверки.

Плательщиком (иным обязанным лицом) (его представителями) на предписании делается отметка об ознакомлении. По просьбе представителей плательщика (иного обязанного лица) им предоставляется возможность скопировать предписание, выданное проверяющим на проведение проверки.

В случае установления нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве плательщиком (иным обязанным лицом), у которого проводится встречная выездная проверка, налоговый орган, проводивший эту проверку, обязан в течение 5 календарных дней с даты завершения проверки направить сообщение о выявленных фактах инспекции МНС, на учете в которой состоит плательщик (иное обязанное лицо).

Проведение встречных выездных налоговых проверок осуществляется путем сопоставления разных экземпляров одного и того же документа по содержанию, а также имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) записей, документов и фактических данных с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у других плательщиков (иных обязанных лиц), от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы.

В случае если проведенной встречной выездной проверкой будет установлено, что плательщиком (иным обязанным лицом) в подтверждение расходов на приобретение ТМЦ предъявлены документы (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и др.) плательщиков (иных обязанных лиц), существование которых в ходе проведения встречных проверок не подтверждается, либо при проведении встречных проверок плательщик (иное обязанное лицо) (его представитель) на основании записей бухгалтерского учета, подтвержденных имеющими силу первичными документами, отрицает факт отпуска ТМЦ или подтверждает его на меньшее количество и стоимость, чем отражено в учете проверяемого плательщика (иного обязанного лица), либо в ходе проверки установлены факты неоприходования по учету проверяемого плательщика (иного обязанного лица) ТМЦ, отпущенных в его адрес другими плательщиками (иными обязанными лицами), проверяющий обязан истребовать объяснения у плательщиков (иных обязанных лиц) (его представителей) о причинах выявленных расхождений.

В случае признания (в письменной форме) плательщиками (иными обязанными лицами) (его представителями) факта использования документов, содержащих недостоверные сведения, в целях уменьшения размеров объектов налогообложения проверяющим определяются объекты налогообложения у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) с учетом результатов встречной выездной проверки.

Об установленных в ходе проведенной встречной проверки расхождениях проверяющий обязан сообщить руководителю соответствующего налогового органа с целью дальнейшего информирования правоохранительных органов.

Возможность проведения встречных проверок предусмотрена также п.22 Инструкции о порядке осуществления проверок инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по вопросам соблюдения законодательства Республики Беларусь и организации работы по выполнению задач, возложенных на налоговые органы, утв. постановлением МНС от 23.04.2004 г. N 56, согласно которому при проведении проверки проверяющие обладают правами должностных лиц налоговых органов и вправе, среди прочего, получать от других государственных органов, организаций и физических лиц необходимые для проведения проверки информацию и документы, проводить встречные проверки в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете плательщиком хозяйственных операций, осуществляемых с другими плательщиками.

Встречные проверки проводятся и другими контролирующими органами, в т.ч. и по вопросам, не связанным с налогообложением.

Например, подп.3.4 Положения о порядке осуществления контроля за целевым использованием иностранной безвозмездной помощи, утв. Указом Президента от 28.11.2003 г. N 537, предусматривает, что Комитет государственного контроля, МНС, МВД, ГТК, их территориальные органы на основании информации Департамента по гуманитарной помощи о выданных удостоверениях, подтверждающих регистрацию иностранной безвозмездной помощи, осуществляют контроль за порядком получения и целевым использованием этой помощи с привлечением заинтересованных органов и должностных лиц, при необходимости проводят встречные проверки юридических и физических лиц, получивших иностранную безвозмездную помощь.

Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утв. постановлением Совмина от 30.09.1997 г. N 1290, установлено, что должностные лица органов Фонда соцзащиты населения имеют право проводить встречную проверку документов, необходимых для назначения пособий.

П.19 Инструкции о порядке оформления и ведения дел по назначению государственных пенсий, утв. Приказом Министерства социальной защиты от 29.09.1998 г. N 85, предусматривает, что если в ходе подготовки пенсионного дела (в течение 10-дневного срока) выясняется необходимость проверки достоверности документов о стаже, заработке и т.п., специалист отдела имеет право требовать соответствующие документы от нанимателей и отдельных лиц, а также проверять в необходимых случаях путем встречной проверки обоснованность их выдачи, запрашивать в органах государственной экспертизы условий труда заключения об обоснованности выдачи документов о занятости на работах с особыми условиями труда. Результаты встречной проверки оформляются соответствующим актом. При обнаружении в представленных документах недостоверных сведений специалистом отдела от нанимателя истребуются новые документы.

Кроме того, согласно п.5 Правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утв. постановление Правления Национального банка от 31.10.2002 г. N 213, в целях выявления фактов превышения предприятием, предпринимателем, частным нотариусом предельного размера расчетов наличными деньгами между предприятиями, предпринимателями, частными нотариусами за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги рассматриваются записи в первичных учетных документах по кассовым операциям (записи в кассовой книге, приходно-расходных документах), отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег (проверяются обороты по счету "Расчеты с подотчетными лицами"), а также товарные чеки, счета, счета-фактуры. При наличии таких фактов в акте проверки проставляются: наименование участников расчетов наличными деньгами и сумма произведенного платежа.

Указанные сведения используются для последующей (встречной) проверки, если предприятие, предприниматель, частный нотариус являются клиентами данного банка, либо для сообщения банку, обслуживающему данное предприятие, предпринимателя, частного нотариуса, для организации проверки на месте и принятия соответствующих мер.

Согласно п.18 Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок Главным контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов Республики Беларусь и его местными органами, утв. приказом Минфина от 30.12.1999 г. N 391, при необходимости проведения встречной проверки на территории другой области (района, города) руководитель ревизионной группы (проверяющий) по согласованию с начальником главного управления Министерства финансов по области (г. Минску) или его заместителем обращается в главное управление либо отделение соответствующего главного управления Министерства финансов, которое должно в возможно короткий срок провести встречную проверку и направить ее материалы по принадлежности. В письме о проведении встречной проверки должны быть указаны полное наименование субъекта, его юридический адрес, учетный номер плательщика, а также перечень вопросов, подлежащих проверке.

Положение о порядке организации проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Министерством финансов Республики Беларусь, утв. приказом Минфина от 06.09.2000 г. N 226, также предусматривает возможность проведения на основании предписаний встречных проверок, в ходе которых ревизуются операции и расчеты проверяемого субъекта предпринимательской деятельности с другими организациями.

Право проверяющих получать от организаций, независимо от форм собственности, справки и копии документов по операциям и расчетам, а при необходимости проводить встречные проверки путем ознакомления с подлинными бухгалтерскими документами и получать объяснения от должностных лиц и других работников предусмотрено также в Инструкции о порядке организации проверок банков, их филиалов (отделений), представительств и небанковских кредитно-финансовых организаций, утв. постановлением Правления Национального банка от 30.03.2000 г. N 8.12, (п.34) и в Инструкции о порядке организации и проведения ревизий финансово-хозяйственной деятельности предприятий, объединений, организаций и учреждений агропромышленного комплекса Республики Беларусь, утв. Министерством сельского хозяйства и продовольствия от 21.05.1996 г. (подп.3.7).
Инструкцией о порядке организации и проведения проверок использования и законности распоряжения государственным имуществом, находящимся в собственности Республики Беларусь, утв. постановлением Минэкономики от 20.01.2005 г. N 8, предусмотрено, что внеплановые проверки одних и тех же государственных органов, организаций, управляющих проводятся только по поручению Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Совета (советов в областях) по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, налоговых, правоохранительных и судебных органов, за исключением встречных проверок.

В соответствии с пунктом 7 Порядка в случае, если проверяемый субъект предпринимательской деятельности считает назначение проверки неправомерным, он вправе обжаловать ее назначение в вышестоящий контролирующий орган, а также в соответствующий совет по координации контрольной деятельности в области либо в Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь (за исключением проверок, проводимых по поручению Президента РБ, Совета Министров, Комитета государственного контроля). Подача жалобы не приостанавливает проведение проверки (ревизии).

Следует также отметить, что согласно письму МНС от 3.08.2004 г. N 7-1-11/806 сотрудникам налоговых органов было поручено проводить встречные проверки по запросам инспекций МНС других районов (городов) в течение 5 календарных дней от дня получения запроса. При этом в целях недопущения необоснованной переписки по проведению встречных проверок и затягивания сроков завершения выездных проверок рекомендовано использовать в ходе проверки данные Реестра лжепредпринимательских структур, утв. приказом МНС 16.11.2002 N 95 "О внедрении программного обеспечения лжепредпринимательских структур "Специальный реестр организаций, функционирующих как лжепредпринимательские структуры и иностранных юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, с нарушением законодательства о налогах и предпринимательстве".

Автор: Леонид Зубакин, аудитор

Материал предоставлен: «Экономическая газета (НЭГ)»

Веб-источник: http://www.neg.by/