|
Гражданско-правовые отношения при осуществлении лизинговой деятельности на территории Республики Беларусь урегулированы действующим законодательством республики достаточно последовательно и полно.
Специфика отношений по финансовому лизингу имеет место с точки зрения регулирования всего комплекса экономико-правовых взаимоотношений, возникающих между субъектами лизинга в процессе реализации договора лизинга на всех его этапах. При осуществлении лизинговых операций стороны лизингового договора обязаны руководствоваться как общехозяйственными нормативными актами, в силу того, что данный вид договора является одним из видов обязательств, предусмотренных Гражданским кодексом Республики Беларусь, и осуществляется в рамках единого правового поля, - так и актами, регламентирующими только отношения лизинга и учитывающими его специфику.
Несмотря на то, что в Республике Беларусь достаточно большое количество нормативно-правовых актов так или иначе содержит упоминание о лизинге, перечень основополагающих документов, определяющих структуру механизма регулирования лизинга, достаточно ограничен. Приведенные в настоящей статье документы наиболее значимы с точки зрения их практического применения при осуществлении лизинговых операций. В него не вошел целый ряд писем и разъяснений, изданных в различное время министерствами и ведомствами Республики Беларусь, дублирующими содержание нижеприведенных документов либо касающихся отдельных вопросов их применения. Основные документы из приведенного перечня содержат краткий комментарий относительно их содержания в части, непосредственно касающейся лизинга.
Представляется целесообразным классифицировать их по признаку преобладающей сферы применения.
Правовые аспекты лизинговой деятельности
Гражданский Кодекс Республики Беларусь (глава 34 «Аренда», параграф 1 «Общие положения об аренде».параграф 6 «Финансовая аренда (лизинг)» ) (в редакции Законов Республики Беларусь от 14.07.2000г. №415-З, от 03.05.2001г. №7-З, от 04.01.2002г. №79-З, от 25.05.2002г. №104-З, от 24.06.2002г. №113-З, от 17.07.2002г. №128-З, от 11.11.2002г. №148-З).
В соответствии со статьей 596 Гражданского Кодекса положения об аренде, изложенные в параграфе 1, применяются к лизингу, если иное не установлено законодательством.
«Положение о лизинге на территории Республики Беларусь», утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.1997 г. №1769
(С учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 06.07.1998 г. №1042 (отменило лицензирование лизинговой деятельности), №1038 от 13.07.2000 г. (внесло коррективы в содержание п.9 Положения, в связи с введением с 01.01.2000 г. нового порядка исчисления налога на добавленную стоимость и изменением налоговой базы и объекта налогообложения при исчислении и уплате данного налога в ходе осуществления лизинговых операций).
Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге
Подписана в г. Оттава (Канада) 28.05.1988г. Участие в Конвенции Беларусь оформила в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 02.07.1998г. № 352 «О присоединении Республики Беларусь к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге».
Регулирует сделки международного финансового лизинга между субъектами государств, присоединившихся к Конвенции (в соответствии с оговоренной в ней процедурой). К настоящему моменту таких стран 9: Беларусь, Венгрия, Италия, Латвия, Нигерия, Панама, Россия, Узбекистан, Франция.
Конвенция о межгосударственном лизинге
Подписана 25.11.1998г. и ратифицирована Законом Республики Беларусь от 09.11. 1999 г. №309-З «О ратификации Конвенции о межгосударственном лизинге». Регулирует юридическую сторону лизинговых отношений между субъектами хозяйствования государств, входящих в СНГ и подписавших данную Конвенцию. В настоящее время таких государств 5: Армения, Беларусь, Кыргызстан, Таджикистан, Украина. К сожалению, к данной конвенции не присоединилась Россия, что не может не сказаться на развитии межгосударственного лизинга между нашими странами.
Следует отметить, что нормы двух последних актов могут быть применены только к лизинговым договорам, носящим интернациональный характер, когда стороны договора лизинга являются резидентами различных государств, присоединившихся к соответствующим конвенциям. Учитывая, что таких государств достаточно мало, можно говорить о весьма ограниченном применении обеих Конвенций в практике международного лизинга.
Несмотря на то, что обе Конвенции не имеют по большому счету юридического значения для сделок между резидентами Республики Беларусь, оба документа достаточно интересны в плане детализации отдельных вопросов лизинговой деятельности, не совсем четко оговоренных в национальном законодательстве. В силу статьи 6 Гражданского Кодекса Республики Беларусь, предусматривающей, что «Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им гражданского законодательства», присоединение нашей страны к данным документам в некоторой мере опосредованно заполняет имеющийся правовой вакуум в части таких вопросов, одновременно позволяя белорусским предприятиям работать в сфере лизинга с некоторыми зарубежными партнерами, имея соответствующую нормативную базу. Эти документы являются частью гражданского законодательства и подлежат непосредственному применению на территории Республики Беларусь.
Указ Президента Республики Беларусь от 28.08 . 2002г. № 461 «О некоторых мерах по реализации автомобильных транспортных средств отечественного производства»
Предусматривает льготные условия приобретения на условиях финансовой аренды (лизинга) субъектами хозяйствования Республики Беларусь автомобильной техники отечественного производства.
Налоговое регулирование
Закон Республики Беларусь от 19.12.1991г. №1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в ред. Законов Республики Беларусь от 16.11.1999г. №324-З, от 11.05.2000г. №374-З, от 20.06.2000г. №403-З, от 29.12.2000г. №3-З, от 08.01.2002г. №86-З, от 24.07.2002г. №134-З, от 28.12.2002г. №167-З, с учетом положений Закона РБ от 01.01.2004 г. № 260-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения»).
“Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”,
утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004г. №16. (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2004г. № 141, от 21.01.2005г. № 2)
В соответствии с пунктом 2 Главы 1 Инструкции, положения, определяющие порядок вычета и исчисления НДС по аренде, применяются также в отношении договоров имущественного найма, проката и лизинга. Здесь же конкретизировано понятие основных средств для целей Инструкции: «основные средства» - амортизируемые объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, за исключением: объектов аренды, приобретаемых арендаторами для передачи их на условиях финансовой аренды с обязательным выкупом.
Согласно подпункту 5.1.6 Инструкции, объектом налогообложения при лизинге является передача арендодателем объекта аренды арендатору:
- обороты по реализации услуг по сдаче объекта аренды в аренду за вычетом контрактной стоимости объекта аренды;
- контрактная стоимость объекта аренды.
Моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды (подпункт 13.3 Инструкции).
При осуществлении договоров международного лизинга, следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 14.2 Инструкции, если работы (услуги) непосредственно связаны с движимым и недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь то местом оказания услуг признается Республика Беларусь. Согласно п. 31 Инструкции при приобретении объектов аренды у организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога в Республике Беларусь, уплаченные арендатором при ввозе объектов аренды суммы налога подлежат вычету после перехода к арендатору прав собственности на приобретенный объект аренды. Данное положение распространяется на договора международного финансового лизинга, при котором осуществляется выпуск объекта лизинга в таможенный режим свободного обращения на территории Республики Беларусь. При договорах оперативного лизинга, предусматривающих использование арендатором объектов аренды в таможенном режиме временного ввоза, вычет уплаченных при этом сумм налога осуществляется арендатором по мере их уплаты, так как в соответствии с Инструкцией вычет сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар.
В соответствии с подпунктом 19.34 Инструкции, освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь автотранспортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров производителями - резидентами Республики Беларусь в целях дальнейшей передачи указанных автотранспортных средств по договорам лизинга в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.
В соответствии с пунктом 19 освобождаются от налогообложения обороты по передаче на территории Республики Беларусь в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, лизингодателем лизингополучателю автотранспортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров по договорам лизинга (включая расходы, возмещаемые лизингодателю лизингополучателем, предусмотренные в договоре лизинга).
В соответствии с п. 42 Инструкции, суммы налога, уплаченные арендатором арендодателю при приобретении основных средств по договорам аренды, по которым с момента получения арендатором объекта аренды до его полного выкупа проходит один год и более, вычитаются без ограничения по суммам по мере оплаты арендных платежей. По договорам аренды, по которым с момента получения арендатором объекта аренды до его полного выкупа проходит менее одного года либо при оплате контрактной стоимости неравными суммами, суммы предъявленного арендодателем налога вычитаются по мере оплаты арендных платежей, но не более 1/12 суммы налога в каждом налоговом периоде, приходящейся на контрактную стоимость объекта, с момента получения данных объектов. Данное положение касается объектов аренды, принятым на учет до 1 января 2005 г. Суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, принятым на учет с 1 января 2005г., подлежат вычету в порядке, установленном для вычета сумм налога по товарам (работам, услугам).
Письмо Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 г. №2-1-8/3836
Разъясняет порядок применения Декрета Президента Республики Беларусь от 17.05.2001 г. №14 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», в котором разъясняется, что положения пункта 1.4.,1.5. Декрета, предусматривающие определенный порядок отнесения на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов сумм НДС, уплаченных при их приобретении в случае наличия у предприятия операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения НДС (п.1.1.) и определяющих, что принятие к зачету сумм НДС, уплаченных при приобретении ОС и нематериальных активов осуществляется в размере 1/12 этих сумм в каждом отчетном периоде (п.1.5.), не распространяются на объекты лизинга, приобретаемые лизингодателем для передачи их на условиях финансового лизинга с обязательным выкупом.
В соответствии с данным письмом, «под основными средствами и нематериальными активами понимаются товары, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств и нематериальных активов, за исключением объектов лизинга, приобретаемых лизингодателями для передачи их на условиях финансового лизинга с обязательным выкупом, предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, и не предназначенные для использования самим кредитором, товары, приобретаемые с целью безвозмездной передачи, а также оборудование к установке».
Данное положение закреплено и в «Положении о порядке вычета, зачета либо возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг)», утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2001 г. №1128 (с учетом изменений, внесенных постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 28.02.2002г. № 288 , от 15.07.2002г. № 949, от 30.12.2002г. №1836, от 20.01.2005 №55).
Письмо Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.10.2001г. № 2-1-8/6281 «О налоге на добавленную стоимость». Разъясняет порядок вычета лизингополучателем сумм НДС по уплаченной выкупной стоимости объекта лизинга: данные суммы вычитаются лизингополучателем в отчетном периоде в размере не более 1/12 подлежащей зачету суммы налога по контрактной стоимости. Применяется в отношении объектов лизинга, переданных при их выкупе по окончании договора финансового лизинга лизингополучателю до 01.01.2005г.
Письмо Министерства по налогам и сборам от 14.01.2004г. № 2-1-8/140 «О налоге на добавленную стоимость»
Разъясняет порядок применения ставок НДС после введения в действие с 01.01.2004г. Закона РБ от 01.01.2004 г. № 260-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения», в соответствии с которым была введена ставка НДС-18%.
Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 16.03.1993г . № 13-02/1248
Разъясняет, что для целей налогообложения лизинг не является банковским видом деятельности. По лизинговым операциям банки уплачивают в установленном порядке, налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003г. №91 «Об утверждении бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы № СФ-1 и инструкции о порядке его заполнения» (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21.11.2003г. № 155)
В соответствии с утвержденной данным Постановлением «Инструкцией о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы № СФ-1», при реализации работ (услуг) продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру по налогу на добавленную стоимость формы № СФ-1, на основании которой покупателем осуществляется принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным на территории Республики Беларусь работам (услугам). В соответствии с п.2 Инструкции, если иное не установлено договором, счет-фактуры за аренду, лизинг выдаются их продавцами ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Закон Республики Беларусь “О дорожных фондах в Республике Беларусь” (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2001 г. № 73-З)
Инструкция о порядке исчисления и уплаты в республиканский дорожный фонд налога на приобретение автомобильных транспортных средств утверждена Постановлением Министерства по налогам и сборам от 29.03.2002г. № 38.
В соответствии с данной инструкцией, объектом налогообложения признается приобретение автомобильных транспортных средств по договору финансовой аренды (лизинга). Не признается объектом налогообложения приобретение автомобильных транспортных средств лизингодателем для передачи лизингополучателю. Указывается, что при приобретении новых или бывших в употреблении автомобильных транспортных средств на основе финансовой аренды (лизинга) налог уплачивается стороной, регистрирующей автотранспортные средства в органах ГАИ, исходя из их цены, определенной договором лизинга. При приобретении автомобильных транспортных средств по международному финансовому лизингу налог уплачивается лизингополучателем – резидентом Республики Беларусь, исходя из цены их приобретения, определенной договором лизинга. При выкупе лизингополучателем автомобильных транспортных средств и зачислении их в основные средства налог не уплачивается. При регистрации (перерегистрации) в органах ГАИ автомобильных транспортных средств, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам оперативного лизинга и безвозмездного пользования без права выкупа стороной, их использующей, согласно грузовой таможенной декларации, в режиме временного ввоза, налог на приобретение автомобильных транспортных средств не уплачивается. Пункт 11 Инструкции устанавливает, что в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 22.12.2000 г. № 706, при изменении таможенного режима временного ввоза (временного пользования) предназначенных для осуществления международных перевозок грузов и пассажиров автотранспортных средств, согласно перечню автотранспортных средств, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь до 01.09.2001г. по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), на таможенный режим выпуска для свободного обращения налог на приобретение автомобильных транспортных средств уплачивается в размере 10 процентов от установленной ставки налога. В случае отчуждения с вывозом за пределы Республики Беларусь таких автотранспортных средств, налог на приобретение автомобильных транспортных средств уплачивается в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. №1330- XII “О налогах на доходы и прибыль” (в ред. Законов Республики Беларусь от 17.03.1992г.№1525- XII , от 22.12.1992г. №2061- XII , от 10.12.1993г. №2634- XII , от 24.02.1994г.№2809- XII , от 29.12.1994г.№3480- XII , от 19.04.1996г. №237- XIII , от 13.11.1996г. №780- XIII , от 08.07.1997г. №55-З, от 30.12.1997г. №109-З, от 09.12.1998г. №216-З, от 13.05.1999г. №259-З, от 02.12.1999г. №333-З, от 31.01.2000г. №368-З, от 29.12.2000г. №3-З, от 30.07.2001г. №51-З, от 08.01.2002г.№86-З, от 24.07.2002г №134-З, от 28.12.2002г. №167-З (с учетом положений Закона РБ от 01.01.2004 г. № 260-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения»)).
Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль
Утверждена Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004г. №19 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2004г. № 142).
Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.07.2004 г. № 2-2-12/5467 «Об инвестиционных расходах лизингодателя
Разъясняет порядок учета инвестиционных расходов лизингодателя в составе внереализационных расходов.
Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 03.01.1996 г. № 1 «Об уплате налога на доход с арендных платежей за пользование автотранспортными средствами, взятыми у иностранных юридических лиц на условиях долгосрочной аренды (лизинга)» (в ред. постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 05.09.1996 г. № 586).
Методические указания по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц приняты Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21.05.1996 г. №14 (в ред. Приказа Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 17.10.1997г. №21, изменений и дополнений Государственного налогового комитета Республики Беларусь от28.12.1998г. №8, приказов Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 28.12..1998г. №188, от 29.04.1999г. №93, постановления Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 22.05.2001г. №69).
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» предусматривают обложение доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство и получающих доходы от аренды, лизинга, найма, отчуждения недвижимого имущества в качестве роялти и «других доходов» по ставке 15%. Устанавливают, что при исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог на доходы взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условиям договора, расходов по страхованию, выплате процентов банка за кредит, взятый для приобретения имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество).
Для разъяснения отдельных вопросов взимания налогов на доходы и прибыль Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь был издан ряд писем:
- Письмо Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30.12.1996 г. № 04/145 «Вопросы и ответы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов».
- Письмо Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31.03.1998г. №04-01/3831 «Вопросы и ответы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов».
- Письмо Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30.12.1998г. №04/12098 «Вопросы и ответы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов».
- Письмо Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.09.1999г. № 4-1-14/6517 «Вопросы и ответы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов».
- Письмо Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31.03.2000г. № 4-1-14/2015 «Вопросы и ответы по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при исчислении налогов».
Закон Республики Беларусь «Об акцизах» (в ред. Законов Республики Беларусь от30.12.1997г. №113-З, от 13.05.1999г. №259-З, от 13.07.1999г. №294-З, от 31.01.2000г. №368-З, от 08.01.2002г. №86-З)
Устанавливает, что плательщиком акцизов являются юридические лица, ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие их. По подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг) на территории Республики Беларусь, плательшиком акцизов является лизингодатель. По товарам, переданным в аренду (лизинг) за пределами Республики Беларусь – лизингополучатель. Датой реализации у лизингодателя считается дата отгрузки подакцизных товаров в аренду (лизинг).
«Инструкция о порядке исчисления и уплаты акцизов»
Утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.03.2002г. № 28. Регулирует исчисление и уплату акцизов.
Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
Утверждены Министерством экономики 26.01.1998г. №19-12/397, Министерством финансов 30.01.1998г. № 3, Министерством статистики и анализа 30.01.1998 г. № 01-21/8, Министерством труда 30.01.1998г. № 03-02-07/300 (в ред. письма Министерства статистики и анализа от 13.03.1998г., Министерства труда от 18.03.1998г., Министерства финансов от 12.03.1998г., Министерства экономики от 03.03.1998г. №72/5/77/22; приказа Министерства экономики от 08.04.1999., Министерства статистики и анализа от 15.04.1999г., Министерства финансов от 14.04.1999г., Министерства труда от 13.04.1999г. №28/80/85/41; постановлений Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства труда от 10.08.2000г. №160/84/55/111; Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства труда и социальной защиты от 04.07.2002г. №142/95/60/95, Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства труда и социальной защиты от 30.12.2003г. №258/186/256/166, Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства труда и социальной защиты от 06.05.2004г. №122/79/48/51, Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства труда и социальной защиты от 16.07.2004г. №182/112/139/83).
Разъяснение Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30 .03.1998г. № 02-02/3769
В данном разъяснении указано, что, согласно подпункту 2.10.1. Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), к элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг), относятся налоги, сборы и другие платежи, производимые в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции. Таким образом, при отнесении таможенных платежей, уплаченных при ввозе основных производственных фондов, используемых на условиях оперативного лизинга, при исчислении налога на добавленную стоимость эти платежи включаются в состав материальных затрат.
Разъяснение Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 24.11.1998 г. № 04-02/6467
Касается отнесения на себестоимость расходов лизингодателя в части процентов по банковским кредитам, использованным на приобретение объектов лизинга.
Письмо Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 27.10.1999г. № 2-2-12/7358 «Об отдельных вопросах исчисления налога на прибыль, определения себестоимости продукции (работ, услуг)»
Поясняет, за счет каких источников возмещаются расходы по доставке оборудования, ввозимого по договорам финансового лизинга.
Разъяснение Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 03.03.1998г. № 02-01/2599 и Министерства финансов Республики Беларусь от 03.03.1998г. № 05-12/200
Разъясняет, что моментом оказания услуг по лизинговой сделке считается дата каждого лизингового платежа, указанная в договоре, ввиду того, что особенностью осуществления лизинговых операций является то, что объект лизинга в зависимости от условий договора лизинга может передаваться, либо не передаваться на баланс лизингополучателя.
Бухгалтерский учет
«Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций». Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.04.2004 г. за №75. ( В редакции, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 23.07.2004 г. за №114).
"Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов”
Утверждена постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30 марта 2004 № 87 / 55 / 33 / 5).
В соответствии с данной инструкцией, организации, выступающие сторонами договора лизинга, осуществляют амортизационные отчисления объектов лизинга в порядке, установленном настоящей Инструкцией, если на дату вступления в силу настоящей Инструкции иной порядок начисления амортизации этих объектов не предусмотрен заключенными договорами. Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе (на учете у индивидуального предпринимателя) у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингодателя) принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга. Индивидуальные предприниматели также начисляют амортизацию в соответствии с условиями договора лизинга. Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.
Если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амортизация начисляется линейным способом, исходя из нормативного срока службы.
Амортизация по отдельным объектам лизинга:
- предметам интерьера, включая офисную мебель,
- предметам для отдыха, досуга и развлечений,
- легковым автомобилям, эксплуатируемым в качестве служебных, кроме используемых для услуг такси, –
начисляется, исходя из срока полезного использования, установленного Инструкцией линейным способом;
- зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, перечисленным в группах 1 и 2 согласно приложению 3 Инструкции, – начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне от нормативного срока службы, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной величины, но не менее трех лет.
При невозможности выделения амортизируемой стоимости объекта лизинга по договору, заключенному в соответствии с нормами международного законодательства, амортизация начисляется от контрактной стоимости объекта за вычетом выкупной стоимости.
При сдаче в аренду (лизинг) объектов основных средств (в т.ч. предприятия в целом как имущественного комплекса или структурных единиц организаций) амортизационные отчисления от их стоимости производятся в следующем порядке:
При нахождении объектов на балансе у арендодателя (лизингодателя), на учете у индивидуального предпринимателя-арендодателя амортизационные отчисления отражаются:
- арендодателем – в составе издержек производства, расходов на реализацию либо операционных расходов в соответствии с законодательством; лизингодателем – в составе издержек производства либо операционных расходов;
- арендатором (лизингополучателем) – в составе издержек производства, расходов на реализацию, расходов индивидуального предпринимателя как часть арендного (лизингового) платежа, подлежащего перечислению арендодателю (лизингодателю).
При нахождении объектов на балансе (на учете у индивидуального предпринимателя) у арендатора (лизингополучателя):
- арендодателем (лизингодателем) амортизация не начисляется;
- арендатором (лизингополучателем) амортизационные отчисления включаются в состав издержек производства или расходов на реализацию, расходов индивидуального предпринимателя. Капитальные затраты, осуществляемые арендодателем после заключения договора до момента передачи объекта аренды, изменяющие его стоимость, возмещаются арендатором в виде амортизационных отчислений, включаемых в состав арендных платежей исходя из установленного настоящей Инструкцией порядка.
Капитальные затраты, осуществленные арендатором (лизингополучателем) и относящиеся к арендованным (полученным в лизинг) объектам основных средств, подлежащим по истечении договора аренды (лизинга) возврату арендодателю (лизингодателю), возмещаются арендодателем (лизингодателем) на условиях договора аренды (лизинга), либо лизингополучателем путем ежемесячного начисления по ним амортизации на условиях договора лизинга в соответствии с настоящей Инструкцией.
Стоимость неотделимых улучшений объектов аренды (лизинга), подлежащих по окончании срока договора возврату, возмещается арендодателем (лизингодателем) в соответствии с условиями договора. Если договором соответствующее возмещение не предусмотрено, недоамортизированная стоимость неотделимых улучшений на дату окончания срока договора аренды (лизинга) включается арендатором (лизингополучателем) в состав операционных расходов.
В случае возврата объекта лизинга амортизационные отчисления по нему не производятся лизингодателем в течение 12 месяцев, начиная с месяца возврата объекта (или иного срока в пределах 12 месяцев, если объект не используется для собственных нужд лизингодателя). По истечении этого срока амортизационные отчисления производятся лизингодателем ежемесячно исходя из установленных нормативных сроков службы линейным способом с включением в состав внереализационных расходов.
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. № 118 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов». ( С изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 183 от 26.12.2003 г., утвердившему новую редакцию Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 48 от 31.03.2003г., утвердившему новую редакцию Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов).
Устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления для коммерческих и некоммерческих организаций (включая банки, иные небанковские кредитно-финансовые операции; организации, финансируемые из бюджета), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001г. № 127 «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств. (С изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 110 от 09.07.2004 г., утвердившему новую редакцию Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств).
Определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые операции; организации, финансируемые из бюджета), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета. Применяется с учетом Инструкции, упомянутой в п.3.
«Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств организациями, финансируемыми из бюджета»
Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001г. № 125.
Учитывая, что основные средства являются преобладающим объектом лизинга, их учет должен вестись в соответствии с положениями данных инструкций.
Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 ноября 2001г. № 309 «Об утверждении Правил бухгалтерского учета лизинговых операций в банках Республики Беларусь»
Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 27.07.1999г. № 15-6/151.
Разъясняет порядок оформления документов при выкупе объекта лизинга.
Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 09.09.2004г. № 15-10/417
Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 09.09.2004г. № 15-10/448
Разъясняют порядок оформления документов при передаче объекта лизинга от лизингодателя к лизингополучателю.
Валютное регулирование
Закон Республики Беларусь от 22.07.2003г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»
«Правила проведения валютных операций»
Утверждены Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 30.04.2004г. № 72. (С изменениями и дополнениями, внесенными ПостановлениемНационального банка Республики Беларусь от 27.12.2004г. №190).
В соответствии с п.25.2. Правил, разрешается использование иностранной валюты между субъектами валютных операций – резидентами, при расчетах лизингодателей за автомобильную технику белорусского производства, приобретаемую ими для передачи в лизинг, а также при расчетах по договорам финансовой аренды (лизинга).
Указ Президента Республики Беларусь от 02.06.1997г. № 311 «О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 13.11.1997г. №586, от 20.07.1998г. №367, от 10.12.1998г. №601, от 15.07.1999г. №396, от 11.10.1999г. №593, от 30.12.1999г. №780, от 01.03.2000г. №100, от 25.05.2000г. №295, от 14.08.2000г. №443, от 12.10.2000г. №545, от 02.03.2001г. №118, от 04.04.2002г. №188).
«Инструкция о порядке обязательной продажи средств в иностранной валюте белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями»
Утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.1999г. № 29.10. (в ред. постановлений Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2000г. №8.21, от 18.05.2000г. №11.15, от 25.10.2000г. №28.6, от 27.06.2002г. №118).
Два последних документа предоставляют освобождение от обязательной продажи валюты, поступившей на счета юридических лиц, имеющих задолженность в иностранной валюте перед нерезидентами или банками – резидентами Республики Беларусь по лизинговым платежам за пользование имуществом основных производственных фондов для собственного производства.
«Правила совершения валютно-обменных операций банками, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь»
Утверждены Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.12.2002г. № 16.
Устанавливают, что резиденты вправе покупать иностранную валюту для расчетов по договорам финансовой аренды (лизинга), если проведение таких расчетов в иностранной валюте допускается законодательством Республики Беларусь.
Таможенное регулирование
«Инструкция о порядке предоставления рассрочки уплаты таможенных платежей при таможенном оформлении объектов лизинга, ввезенным по договорам финансового лизинга»
Утверждена постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 10.07.2001 г. №34.
Определяет процедуру предоставления рассрочки таможенных платежей по ввозимым в рамках договоров международного лизинга объектам лизинга, которые заявляются для оформления в таможенном режиме свободного обращения и предусматривает предоставление такой рассрочки на весь срок действия договора лизинга, но не более чем на 5 лет и только по договорам финансового лизинга, предусматривающих безусловный переход права собственности к лизингполучателю.
Следует отметить, что предоставление данной рассрочки осуществляется при условии предоставления лизингополучателем гарантии банка или залога (товаров, транспортных средств, внесения на депозитный счет таможни, принимающей решение, о рассрочке сумм, обеспечивающих уплату таможенных платежей) и с взиманием процентов за пользование рассрочкой в размере учетной ставки НБ РБ, действующей на день полной или частичной уплаты таможенных платежей, на которые предоставлялась рассрочка. Это несколько сужает возможности субъектов хозяйствования по использованию данной рассрочки в случае их невозможности обеспечить выполнение условий по предоставлению обеспечения.
Декрет Президента Республики Беларусь от 13.06.2001г. №16 «О предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему»
Предусматривает предоставление рассрочки сроком на 1 год по уплате сумм налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему, в отношении которых установлена ставка ввозной таможенной пошлины в размере 0%.
Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2004 г. №974
Устан
Автор: С.В. Шиманович
Материал предоставлен: компанией «Домарк»
Веб-источник: http://www.domark.org |
Финансы 
