Имущественные налоги
С точки зрения хозяйственного управления налоги, уплачиваемые в Германии, можно разделить в общем на налоги на имущество и налоги, проистекающие из товарно-денежных и имущественных отношений. Налоги на имущество представляют собой группу налогов, связанных с прибылью, доходами и имуществом. К ним относятся, между прочим, подоходный налог, налог на прибыль, корпоративный налог, поземельный налог и налог на имущество.

Транспортные налоги
Налогами, вытекающими из товарно-денежных и имущественных отношений, считаются налоги, отражающие процессы, происходящие в правовых и экономических отношениях, как например налог с оборота (без налога с оборота при ввозе) и налог при покупке имущества. В зависимости от вида налога, поступления распределяются на федеральном, земельном и муниципальном уровнях.

Процедура налогового обложения со всеми его модификациями регулируется налоговым законодательством. В нем заложена обязанность всех субъектов налогообложения подавать налоговые декларации. Так, иностранное товарищество, имеющее филиал в Германии, обязано подавать в компетентный финансовый орган налоговую декларацию за каждый календарный год для уплаты корпоративного, производственного налогов и налога с оборота. Для обеспечения гарантии уплаты налогов в Германии проводятся текущие налоговые проверки предприятий.

О налоге с оборота импортных товаров, пошлинах и налогах на потребительские товары в связи с внешнеторговым обменом см. часть 4.4.

Поимущественные налоги

Субъекты налогообложения
По отношению к налогу на прибыль и имущество законодательство Германии различает физических или юридических лиц, являющихся субъектами налогообложения в неограниченной и ограниченной степени. Субъектами налогообложения в неограниченной степени они являются, когда независимо от своей национальности их место жительства или обычное место пребывания, соответственно место положение или правление фирмы, находятся в стране. Если место жительства или обычное место пребывания физических лиц (более шести месяцев) находится за пределами Федеральной Республики Германии, то им надлежит уплачивать налог с прибыли и имущества в своей стране. Соответственно, юридические лица несут ограниченную налоговую ответственность, если место положения или правление их фирмы находятся за пределами Федеральной республики.

Подоходный налог
Подоходный налог подлежит уплате физическими лицами (отдельными предпринимателями) и партнерами общества, если они являются субъектами налогообложения в неограниченной степени. Налог исчисляется на основании причитающегося подоходного налога за совокупный доход, полученный в течение одного календарного года. Исчисление размера налога производится из суммы совокупного дохода, за вычетом суммы, предназначенной для личных расходов и освобожденных от налогов сумм. Тариф налога с оборота является прогрессивным, с максимальной налоговой ставкой размером в 48,5%, начиная с налогооблагаемого дохода физических лиц, который составляет 54.998 евро (с 01.01.2003: 47% от 52.293 евро).

Закон о сокращении налогового бремени 1999/2000/2002 и Закон о введении экологической налоговой реформы должны облегчить, прежде всего, работников и семьи, а также и предприятия.

С 1 января 2001 г. необлагаемая базовая сумма составляет 6.901,93 евро, а начальная налоговая ставка - 9,9%.

С 01 января 2004 г. необлагаемая налогом база возрастает до 7.205,64 евро, а начальная налоговая ставка сокращается до 17%.

До 2005 г. налоги сокращаются на 36,5 миллиардов евро.

Хозяйственная деятельность
По правилу, доходы от хозяйственной деятельности согласно Закону о подоходном налоге (EStG) равняются прибыли, указанной в подготовленном балансе. Зарубежные предприниматели, намеревающиеся учредить фирму в Германии, должны декларировать эту прибыль – как и немецкие предприятия – в соответствие с торговыми и налоговыми актами.

Это в такой же мере касается единоличных/индивидуальных торговцев, торговых обществ с личным участием и торговых обществ, которые обязаны вести бухгалтерский учет и баланс (начальный и заключительный баланс, смета прибылей и убытков).

Торговые общества с личным участием (открытые торговые общества, коммандитные товарищества) декларируют свою прибыль в своем качестве обществ, но с них не взимается налог с оборота как с таковых. Только их партнеры несут налоговые обязательства в соответствии с размером своей доли в прибыли.

Налог на заработную плату
Налог на заработную плату является специфической формой подоходного налога. Им облагаются только доходы, полученные от несамостоятельной трудовой деятельности. Работодатель обязан удержать причитающийся налог на заработную плату согласно таблице налогов на заработную плату и внести его в соответствующий финансовый орган. Работодатель несет персональную ответственность за это. Эта процедура налогообложения действительна и для представительств иностранных фирм в стране. Размер налога на заработную плату определяется соответствующей действующей таблицей налогообложения заработной платы.

Налог на прибыль
Налог на прибыль также является специфической формой подоходного налога. Он взимается/ с определенного вида прибыли. Общество, являющееся субъектом налогообложения обязано вычислить размер соответствующего налога с прибыли кредитора и удержать их.
Между прочим налогообложению подлежат доли прибыли (дивиденды) с акций, доли пайщиков в обществах с ограниченной ответственностью и кооперативы.

Налоговая ставка составляет 20, 30 или 35% общей суммы и зависит от вида дохода. Удержанный налог на прибыль начисляется к налоговой задолженности по подоходному налогу получателя, соответственно налогу на прибыль корпорации. Если субъектами налогообложения являются иностранные лица, то размер налога на прибыль регулируется Соглашением об избежании двойного налогообложение.

Корпоративный налог
Обложению налогом на прибыль корпорации подлежат доходы юридических лиц (например, акционерные общества и ООО). С 2001 г. корпоративная налоговая ставка составляет 25%. С 2002 г. владельцы паев должны уплачивать налог только на половину суммы доходов определенного акционерного общества в размере своего подоходного налога (процедура половины дохода). С начала 2003 г. налогового года уже невозможен зачет индивидуального подоходного налога из налога на прибыль корпорации.

На налог с прибыли торгового общества, принадлежащего другому торговому обществу распространяется, как правило, общее освобождение от выплаты дивидендов. В принципе, прибыль от продажи паев торгового общества не подлежит налогообложению.

Надбавка за солидарность
С 1 января 1995 г. уплачивается 5,5% надбавка за солидарность в качестве дополнительного налога к налогу с заработной платы, общему налогу и корпоративному налогу. Существуют специфические указы по отношению к мелким предпринимателям, а также во избежание многократного налогообложения при корпоративном налоге. Налоговая основа надбавки за солидарность, которая выплачивается с подоходного налога и корпоративного налога уменьшается на сумму начисленного корпоративного налога, во избежание многократного налогообложения доходов в случае налогообложения прибыли.

Налог на хозяйственную деятельность
Налогом на хозяйственную деятельность облагается каждое предприятие, Развивающее хозяйственную деятельность в стране. Налогоплательщиками в стране являются и представительства предприятий с местонахождением за границей. Налог на хозяйственную деятельность взимается муниципалитетами. Налог на хозяйственную деятельность состоит из двух компонентов: прибыли от хозяйственной деятельности и хозяйственного капитала. Налоговая ставка исчисляется из размера прибыли от хозяйственной деятельности (дохода) и капитала от хозяйственной деятельности (номинальная собственность за исключением поземельной собственности) причем прилагаются – по отношению к физическим лицам - прогрессивные – налоговые ставки (5% прибыли от хозяйственной деятельности и 0,2% хозяйственного капитала) и дополнительная ставка, которая определяется отдельными муниципалитетами (между 300% и 500%). До этого из прибыли от хозяйственной деятельности физических лиц и обществ с личным участием вычитается необлагаемая сумма, составляющая 24.000 евро (для предприятий и юридических лиц согласно публичному праву необлагаемая сумма составляет 3.750 евро).

Высокая необлагаемая сумма
При исчислении налога на хозяйственную деятельность согласно капиталу фирмы, необходимо принять во внимание необлагаемую сумму в размере 60.000 евро (максимально, но половину от капитала фирмы). Вычисленные налоговые ставки согласно прибыли фирмы и ее капиталу прибавляются к вычисленному общему налогу.

Налог на землю
Поземельный налог, как прямой налог, определяется в зависимости от объекта. За расположенные на территории Германии угодья (земельные участки и земли, включительно здания) он взимается муниципалитетами. Ставка исчисляется в зависимости от качества и стоимости земельного участка.

Налоговый базис
Налоговый базис представляет собой единичную стоимость, установленную согласно Закону об оценках в соответствии с ценовыми отношениями в начале соответствующего календарного года. Подобно налогу на земельную собственность отдельные ставки в настоящее время базируются на ценовых отношениях, вступивших в силу с 1 января 1964 г. В новых федеральных землях единые величины базируются на основном имуществе и сравнимых хозяйственных площадях, определенных к 1 января 1935 г. Особенности оцениваемой площади должны быть соотнесены с добавками и вычетами.

После умножения единичной стоимости на вычисленную налоговую ставку между 0,26% и 0,35%, а в новых землях между 0,5% и 1,0%, к полученной из этого исчисления налоговой ставке прилагается определенная муниципалитетом завышенная ставка (в среднем для Федеральной республики 367%).

Налог на угодья
С 1 января 1997 г. отменен действовавший до тех пор налог на угодья.

Налог с оборота
Налогом с оборота, (налог на добавленную стоимость), в принципе облагается любая доставка или другая услуга, которую определенный предприниматель осуществляет за плату в рамках своего предприятия в налоговой области. Следовательно, объектом налогообложения является любая доставка товара, а также и любая услуга, непредназначенная для личного потребления, а также ввоз предметов из стран, не являющихся членами ЕС. Купля товаров в рамках сообщества также облагается НДС, если она производится за оплату на территории страны. НДС, в принципе, должно уплачивать предприятие, предоставляющее товар или услугу. Только в случае купли в рамках сообщества НДС из практических соображенияй уплачивается покупателем.
НДС начисляется на всех этапах, т. е. с первоначальной поставки производителя до последней поставки конечному потребителю.

НДС
Из суммы налога, определенного приложением налоговой ставки к базе исчисления, вычитается НДС, записанный в фактуре предпринимателя другими предприятиями. Система уплаты НДС посредством вычетов до обложения налогом способствует тому, чтобы предприниматели, с которых причитается уплата налогов могли использовать поставки и другие услуги, практически, без уплаты налога и, чтобы эффективно налогом облагался только оборот в размере соответствующей возросшей добавленной стоимости. Лишь когда определенная услуга выйдет за рамки фирменной сферы – по правилу с переходом к следующему получателю – налог становится эффективным.

В качестве предварительного налога вычитается НДС за импортные товары, который уплачивается при ввозе товаров, а также и налог за приобретение предметов в самом обществе.

Пониженная налоговая ставка
Согласно Закону о НДС в Германии действуют две налоговые ставки:

общая налоговая ставка, составляющая 16% и пониженная - 7%.

Большая часть оборотов облагается общей налоговой ставкой. Пониженная налоговая ставка прилагается главным образом при доставке, личном пользовании и ввозе почти всех пищевых товаров за исключением напитков и оборотов заведений общественного питания. Определенные льготы предусмотрены для мелких предприятий. НДС не взимается, между прочим, с экспортных доставок и давальческой обработки предметов, предназначенных для экспорта, с доставок в рамках сообщества, с предоставления кредита, передачи в аренду и аренды земель, с оборотов в медицинской, соответственно, социальной сфере.

С 1 января 2002 г. в фактурах на стоимость свыше 100 евро необходимо указывать и уплаченную сумму (стоимость без НДС). Только тогда получатель фактуры может требовать проведение вычетов до обложения налогом.

Кроме того, с 01 июля 2002 г. на фактуре должен быть указан налоговый номер.

Налог на приобретение земли
Обложению налогом на приобретение земли подлежат главным образом договоры купли-продажи и другие правовые сделки, обосновывающие претензии на переход собственности на земельные угодья в стране. Кроме того, одновременно объединяются другие правовые операции, такие, как передача собственности через процедуру изъятия собственности, переход экономической силы распоряжения и одновременное объединение всех паев общества, владеющего землей.

Налог на приобретение земли по правилу начисляется на встречную уплату , т. е. на плату, которую покупатель предоставляет продавцу или другому лицу за приобретение земли. Налог на приобретение земли составляет 3,5% вычисленной базы.

Международное налоговое право

Соглашения об устранении двойного налогообложения
Международное налоговое право охватывает внешнее налоговое право, право соглашений об устранении двойного налогообложения и часть международного права. К ним относятся также и заложенные в Договоре ЕЭО предписания о приведении в соответствие налога на добавленную стоимость в рамках ЕС.

Зарубежное налоговое право охватывает предписания национального налогового права, затрагивающие международные отношения. К нему относятся предписания Закона о подоходном налоге, касающиеся включения доходов за границей и одностороннего избежания двойного налогообложения.

Закон о внешних налогах
Предписания "Закона о зарубежных налогах" направлены против неоправданных налоговых преференций, к которым можно прибегать прилагая международное налоговое законодательство. Он препятствует тому, чтобы полученные на территории страны доходы, например, от предприятий действующих в международном масштабе, перебрасывались за границу и, таким образом, избегалось налогообложение в Германии.

Соглашения о двойном налогообложении
Двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения позволяют избежать того, чтобы одно и то же физическое лицо, за один и тот же объект налогообложения и за один и тот же период времени подвергался двойному обложению одним и тем же налогом в обеих странах. Оговоренные предписания в соглашениях о двойном налогообложении базируются большей частью на рекомендациях ОЭСР (образец Соглашения).

Федеральная Республика Германия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения в доходов и имущества с 77 странами. Планируется заключение еще 28 соглашений. Кроме того, существуют соглашения и в других областях (налог с наследства, налог на транспортные средства в международном транспорте, на доходы и активы предприятий судоходного и воздушного транспорта).

Приложения льгот
В своей политике по отношению к соглашениям Германия преследует до сих пор так называемый метод освобождения. Согласно ему иностранные предприятия с местом нахождения в Германии немецкая страна (государство- источник) полностью или при условии прогрессивного обложения отказывается от своего права облагать налогом посредством освобождения доходов или активов.

В соглашениях о двойном налогообложении существуют исключения из метода освобождения главным образом в случае с налогоплательщиками в ограниченной степени обложенными налогом доходами и пассивными доходами.

Веб-источник: http://www.invest-in-germany.de/