|
Общие принципы
Закон «О налогах и пошлинах», первоначально принятый в феврале 1995 года, предусматривает общие принципы налогообложения в Латвии.
Базовым принципом, заложенным в применении латвийского налогового законодательства, является то, что в случаях, регулируемых каким-либо специальным законом, применим данный специальный закон (например, о НДС, налоге на доход предприятия), а не общий закон «О налогах и пошлинах».
В соответствии с этим законом пошлины взимаются либо государством, либо самоуправлениями. Государство облагает пошлинами различную деятельность. Наиболее типичными государственными пошлинами являются следующие:
1. Государственная пошлина за регистрацию коммерческой компании (124 лата – регистрация компании в течение 15 рабочих дней; 224 лата – регистрация компании в течение 5 рабочих дней и 324 лата – регистрация компании в течение 3 рабочих дней).
2. Изменения в уставе коммерческой компании стоят: 18 лат за регистрацию в течение 15 рабочих дней, 28 лат за регистрацию в течение 5 рабочих дней и 38 лат за регистрацию в течение 3 рабочих дней. Государственная пошлина за перерегистрацию в Комерческом регистре ЛР, ранее зарегистрированных в Регистре предприятий, равна 23 латам (за перерегистрацию в течение 15 рабочих дней), 38 латам (регистрация в течение 5 рабочих дней) и 53 латам (в течение 3 рабочих дней). Регистрация изменений в Правлении и других документах, если компания зарегистрирована в Коммерческом регистре, стоит 18 лат (регистрация в течение 15 рабочих дней), 28 лат (регистрация в течение 5 рабочих дней) и 38 лат (регистрация в течение 3 рабочих дней).
3. Регистрация передачи недвижимости и владения собственностью в Земельной книге ЛР согласно договору купли-продажи облагается пошлиной в размере 2 % от стоимости собственности (максимальный размер пошлины при этом может составить 30 000 лат), а если передача является актом дарения, то пошлиной в размере 3 % от стоимости собственности (максимальный размер пошлины при этом может составить 50 000 лат).
4. Регистрация торговой марки для одного класса товаров или услуг – 125 лат.
Правительством установлены следующие налоги:
1. Подоходный налог с предприятий, включая налог на прибыль
2. Налог на азартные игры и лотерею
3. Налог на добавленную стоимость
4. Социальный налог
5. Подоходный налог c физических лиц
6. Налог на недвижимость
7. Налог на природные ресурсы
8. Акцизный налог
9. Таможенные пошлины и сборы
10. Налог на автомобили и мотоциклы
Налогоплательщики имеют право отсрочить уплату определенных налогов на период от трёх месяцев до одного года при условии предварительного утверждения этой отсрочки в Службе государственных доходов (СГД). На просроченные налоги начисляется пени в размере 0,05 % за каждый просроченный день. Кроме того, размер просроченных сумм увеличивается по ставке рефинансирования, установленной Банком Латвии. С марта 2004 года ставка рефинансирования равна 3,5 % в год. Начисление пени и увеличение суммы долга по ставке рефинансирования прекращается, когда их сумма будет равна первоначальной сумме долга.
Сумма взыскиваемых по налогам штрафов зависит от типа нарушения налогового законодательства. Например, за уменьшение подлежащей налогообложению суммы налагается штраф в размере невыплаченных налогов, а за непредоставление налоговой декларации штраф налагается в двойном размере от суммы невыплаченных налогов. Руководитель СГД может принять решение об уменьшении суммы штрафа до 30 %. За просрочку подачи налоговой декларации налагается штраф в размере до 50 лат, если просрочка менее 15 дней, до 200 лат, если просрочка менее 30 дней и до 500 лат, если просрочка превышает 30 дней.
Налогоплательщик может самостоятельно сделать корректировки в налоговой декларации за 3-летний период после наступления периода оплаты, если налоговой администрацией не был начат аудит. Это приведёт к отмене любых штрафов, наложенных в связи с несоблюдением налогового законодательства.
Все решения СГД могут быть обжалованы, посредством обращения к генеральному директору СГД в течение 30 дней со дня получения решения.
В 2003 году был введен государственный сбор за риск банкротства. В 2004 году этот сбор был установлен в размере 4,20 лат за одного служащего.
Доход, не подлежащий налогообложению
Некоторые отдельные статьи доходов в Латвии освобождены от обложения подоходным налогом. Ниже приведен краткий перечень исключаемых из налогообложения доходов:
· дивиденды, выплачиваемые латвийскими компаниями или компаниями государств ЕС;
· доход от вкладов в латвийских банках;
· выигрыши в лотерею, сумма которых не превышает расходы, понесённые в связи с ней (максимальный размер выигрыша – 500 лат);
· доход от продажи личной собственности, за исключением недвижимости, которой владели менее 12 месяцев;
· компенсация, выплачиваемая работодателем физическому лицу (конечному потребителю), за приобретение данным физическим лицом у компании определённого количество товара;
· получаемые страховые выплаты (за исключением выплат в счёт компенсации за страхование жизни, здоровья или несчастных случаев, если страховые премии были выплачены работодателями при истечении или нарушении договоров);
· доход, полученный от латвийских государственных или муниципальных казначейских краткосрочных облигаций
· некоторые расходы, связанные с командировкой
· ряд льгот, предусмотренных государством
Налогообложение нерезидентов
Подоходный налог, выплаченный за рубежом, может быть зачтён при налогообложении в Латвии, но в размере не более 25 % от дохода, полученного за рубежом. Чтобы учесть налог, выплаченный за рубежом, СГД должны быть предоставлены отчёты от зарубежного налогового управления. Налоговые скидки и вычеты для нерезидентов не допускаются.
Иностранные специалисты, получившие вознаграждение за рубежом и находившиеся в Латвии свыше 183 дней в течении любого 12-месячного периода, начавшегося или закончившегося в течении одного года, или получившие разрешение на проживание в Латвии, должны подать в СГД латвийскую налоговую декларацию о личных доходах, за исключением случаев, когда договорами об избежании двойного налогообложения предусмотрены освобождения от налогов.
Налогообложение доходов с капитала
С 2002 года продажа акций в Латвии не является налогооблагаемой сделкой при расчёте личного подоходного налога.
Соглашения об избежании двойного налогообложения
На сегодняшний день Латвия заключила Конвенции об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от подоходного налога и налога на капитал с Арменией, США, Молдавией, Чехией, Данией, Эстонией, Исландией, Канадой, Хорватией, Германией, Ирландией, Узбекистаном, Литвой, Нидерландами, Норвегией, Польшей, Финляндией, Францией, Швецией, Великобританией, Словенией, Беларусью, Китаем, Украиной, Мальтой, Словакией, Сингапуром, Швейцарией, Казахстаном, Румынией, Бельгией и Португалией. Соглашения об избежании двойного налогообложения с Италией, Турцией, Австрией, Венгрией, Грузией и Грецией находятся на разных этапах их вступления в силу. С января 2002 года вступила в силу новая конвенция с Эстонией.
Резиденты Латвии могут вычесть подоходный налог с физических лиц, выплаченный в вышеупомянутых странах, из подоходного налога, выплачиваемого в Латвии, и наоборот, а в случаях с Литвой могут также применяться и освобождения от налогов.
Взносы в фонды социального страхования (социальный налог)
Закон «О государственном социальном страховании», первоначально принятый в 1998 году, предусматривает обязательные взносы социального страхования с получаемой работниками заработной платы.
Взносы социального страхования перечисляются в фонд социального страхования, предоставляя вкладчику пособия по болезни, пенсию, пособия в связи с рождением детей и другие социальные пособия.
Взносы социального страхования должны уплачивать: работодатели, являющиеся резидентами; сотрудники латвийских предприятий; сотрудники-резиденты, нанятые на работу нерезидентами; иностранные специалисты-резиденты, принятые на работу в Латвии; самозанятые лица.
Налогооблагаемый доход
К доходу, облагаемому социальным налогом и подоходным налогом с физического лица, относится любой доход, полученный в результате работы по контракту в Латвии.
Налоговые ставки
Социальный налог в размере 24,09 % ежемесячно удерживается с валового дохода работодателя. Суммарный подлежащий удержанию налог составляет 33,09 %, то есть остальные 9 % должен внести служащий.
Иностранные специалисты, нанятые работодателями-нерезидентами, уплачивают социальный налог в размере 31,11 %. Ставка взносов социального страхования для самозанятых лиц составляет 30,27 %. Резиденты, нанятые на работу нерезидентами, платят социальный налог по ставке 33 %.
В 2004 году Кабинет министров ЛР установил максимальный годовой доход, подлежащий обложению социальным налогом в размере 19 900 лат.
Администрирование
Уплату социального налога администрирует Служба государственных доходов (СГД), которая выдает каждой компании регистрационное свидетельство плательщика социального налога и определяет даты подачи отчётов.
Новые сотрудники предприятия должны быть зарегистрированы до 5-го числа следующего месяца после заключения трудового договора. Работодатели-резиденты должны предоставить отчёты о выполнении взносов социального страхования до даты, установленной СГД.
Налог на недвижимость
В соответствии с законом «О налоге на недвижимость», принятом в 1997 году, субъектами налогообложения являются все физические и юридические лица, а также нерезиденты, владеющие или имеющие право владения на недвижимость в Латвии, включая землю.
Ставка налога на недвижимость до конца 2006 года будет оставться в размере 1,5 %, в зависимости от общей оценки облагаемой налогом собственности. До конца 2006 года суммой налога на здания является их средняя балансовая стоимость. После завершения строительства здания для коммерческого использования первый год исключается из расчета налога на недвижимость, если строительство было завершено после 1 января 2001 года.
Подоходный налог с предприятий
Краткий обзор подоходного налога с предприятий
Ставка подоходного налога с предприятий(%) 15
Удержанный налог (%) (a)
Дивиденды 10
Проценты третьим лицам 10
Гонорар за управленческие (консультационные) услуги 10
Авторский гонорар 15 или 5
Выплаты в странах с низким налогообложением 15
Продажа латвийской недвижимости 2
Чистые операционные убытки компании (годы)
Зачёт потерь при уплате налога за предыдущий период 0
Перенос убытков на будущий период 5
(a) Эти налоги распространяются на выплаты нерезидентам.
Налогооблагаемый доход
В соответствии с законом «О подоходном налоге с предприятий», первоначально принятым в 1995 году, с компаний, зарегистрированных в Латвии, взимается налог на доход, полученный во всех странах мира. С компаний-нерезидентов, не имеющих какого-либо постоянного представительства в Латвии, взимается налог на доход, полученный в Латвии.
С компаний-нерезидентов, действующих в Латвии через своё постоянное представительство, взимается налог на доход, полученный этим постоянным представительством в Латвии, а также доход, полученный этим постоянным представительством за рубежом.
Если компания-нерезидент занимается непосредственно предпринимательской деятельностью, которая подобна той предпринимательской деятельности, которую выполняет её постоянное представительство в Латвии, то доход, полученный от деятельности этой компании-нерезидента, включается в налогооблагаемый доход данного постоянного представительства.
Компаниями-резидентами являются компании, учреждённые или зарегистрированные в соответствии с латвийским законодательством, или же те компании, которые должны быть учреждены или зарегистрированы в соответствии с латвийским законодательством. Все остальные компании считаются компаниями-нерезидентами.
Налоговые ставки
Юридические лица облагаются подоходным налогом с предприятий со ставкой 15 %. Прежняя редакция закона об иностранных инвестициях предусматривала специальную скидку на подоходный налог с предприятий, зарегистрированных до 1 апреля 1995 года.
Например, законодательство определяет, что компании, зарегистрированные в период с 12 марта 1993 года до 1 апреля 1995 года, пользуются следующими налоговыми льготами:
· если иностранные инвестиции в какую-либо компанию составляют более 30 % акционерного капитала и превышают 50 000 USD, данная компания освобождается от уплаты подоходного налога с предприятий в течении первых двух лет, начиная с первого года получения прибыли, и получает 50 % скидку на уплату подоходного налога с предприятий в течении последующих двух лет;
· если иностранные инвестиции в какую-либо компанию составляют более 30 % акционерного капитала и превышают 50 000 USD, кроме того, эта компания занимается деятельностью, которой Кабинет министров ЛР предоставил статус благоприятствования, данная компания освобождается от уплаты подоходного налога с предприятий в течении первых трёх лет, начиная с первого года получения прибыли, и получает 50 % скидку на уплату подоходного налога с предприятий в течении последующих пяти лет;
· если иностранные инвестиции в какую-либо компанию составляют более 50 % акционерного капитала и превышает 1 000 000 USD, данная компания освобождается от уплаты подоходного налога с предприятий в течении первых трёх лет, начиная с первого года получения прибыли, и получает 50 % скидку на уплату подоходного налога с предприятий в течении последующих пяти лет.
На компании, зарегистрированные в Латвии до 12 марта 1993 года, распространяются специальные правила. На сегодняшний день вышеупомянутые налоговые скидки отменены. Однако они будут продолжать распространяться на все компании, которые имели на них право до 1 апреля 1995 года. Последний срок использования этих налоговых скидок – 1 января 2005 года.
Налоговые льготы на инвестиции
С января 2001 года иностранные инвесторы, вкладывающие более чем 10 000 000 лат (16,4 миллионов USD) в течении трёхлетнего периода, в праве воспользоваться скидкой на подоходный налог с предприятий, равной 40 % от суммы инвестиции. Для получения этой налоговой скидки инвестиционный план должен быть утвержден правительством. Данная скидка предоставляется по завершению инвестиционного проекта. Если сумма рассчитанного подоходного налога с предприятий меньше предоставляемой налоговой скидки, тогда неиспользованная часть налоговой скидки может быть перенесена на следующий 10-летний период. С компаний, пользующихся подобными скидками, подоходный налог с предприятий взимается в размере 25 %.
Вычет процентов
C 2003 года в сфере налогообложения вступили в силу новые правила в отношении вычета процентов. В качестве подлежащих вычету из доходов процентов при расчете подоходного налога с предприятий выбирается наименьшее значение из нижеследующих: a) процент, расчитанный умножением на 1,2 средней процентной ставки по краткосрочным кредитам, определенной Центральным статистическим бюро ЛР в течение последнего месяца таксационного года (в апреле 2004 года эта ставка была равна 7,5 %); или б) пропорционально отношению разницы долга к 4-кратным собственным средствам в течение первого месяца таксационного года. Расчёты собственных средств не должны учитывать долгосрочный резерв для переоценки, а также другие резервы. Указанное выше распространяется на ссуды, получаемые в латвийских банках. Проценты, накопленные до 2003 года, могут быть перенесены на будущий период сроком до пяти лет в размере 20 % от накопленных процентов. Новые правила, применяемые с 2003 года, не разрешают переносить проценты на будущий период.
Остаток неразрешенных к переносу процентов может быть перенесён на будущий период, если переносимая сумма не превышает 50 % стоимости акций компании. Приводим сравнительную таблицу, показывающую ставки, действовавшие в 1999 - 2004 гг.
Средние ставки для краткосрочных ссуд в латвийских латах
|
|
Всего |
I |
II |
III |
IV |
V |
VI |
VII |
VIII |
IX |
X |
XI |
XII |
|
1999 |
13,9 |
17,3 |
17,0 |
16,3 |
15,8 |
15,5 |
15,8 |
12,3 |
12,6 |
11,5 |
12,4 |
11,5 |
12,5 |
|
2000 |
12,1 |
9,7 |
10,6 |
9,9 |
10,6 |
11,0 |
11,2 |
12,1 |
14,2 |
13,7 |
14,1 |
13,6 |
11,8 |
|
2001 |
10,8 |
130 |
12,5 |
13,1 |
11,8 |
11,5 |
11,1 |
11,8 |
10,8 |
10,6 |
8,8 |
9,3 |
9,9 |
|
2002 |
7,5 |
10,4 |
10,2 |
9,4 |
9,5 |
9,2 |
7,8 |
7,7 |
6,8 |
6,5 |
6,4 |
6,3 |
5,4 |
|
2003 |
5,4 |
5,5 |
5,2 |
5,2 |
5,2 |
5,5 |
5,6 |
5,1 |
5,4 |
5,3 |
5,2 |
5,6 |
5,8 |
|
2004 |
|
6,6 |
7,0 |
7,9 |
7,5 |
|
|
|
|
|
|
|
| | Доходы с капитала
Компании-резиденты и компании-нерезиденты, действующие в Латвии через какое-либо постоянное представительство, обязаны включать в свой налогооблагаемый доход прибыль, полученную по ценным бумагам или акциям. Компании-нерезиденты без постоянного представительства в Латвии при расчёте окончательного взимаемого налога должны учитывать суммы, полученные от продажи латвийской недвижимости в размере 2 %.
Администрирование
Таксационный год обычно совпадает с календарным годом, но он также может и не совпадать, если иначе не предусмотрено уставом компании. Финансовый год равен 12 месяцам, но у компании, регистрация которой не совпадает с началом года, таксационный период может быть короче или дольше 12 месяцев, при этом максимально допустимый период равен 18 месяцам.
Ежегодная декларация о доходах должна подаваться в течение 30 дней после проведения ежегодного собрания акционеров, но не позднее четырех месяцев после окончания года.
Компании должны уплатить налоги в виде авансовых платежей до 15 числа каждого месяца. Для периода с первого месяца таксации до того момента, когда подается годовой отчёт, но не позднее четырёх месяцев после завершения таксационного года, ежемесячные авансовые платежи равны 1/12 налога за год, рассчитанного на основе двух предыдущих лет до текущего периода таксации с учетом инфляции. Для остальных месяцев каждый ежемесячный авансовый платеж равен 1/8 от следующей суммы: налог, рассчитанный за предыдущий год с учетом инфляции, минус авансовые налоговые платежи, выполненные в соответствии с вышеприведенной процедурой.
Любой неоплаченный налог должен быть оплачен в течение 15 дней со дня, установленного для подачи ежегодной декларации о доходах.
Дивиденды
Дивиденды, выплаченные из прибыли резидентов и обложенные налогом согласно закону «О подоходном налоге с предприятий», не включаются в налогооблагаемый доход, получающих их компаний-резидентов. Это освобождение не применяется, если плательщик является компанией, пользующейся какими-либо налоговыми скидками.
Дивиденды, полученные от нерезидентов, не подлежат обложению налогами, предписанными для латвийских компаний, если их плательщик не находится в стране с низким налогообложением и контролирует по крайней мере 25 % голосов акционеров или собственных средств в данной латвийской компании.
В соответствии с законом «О подоходном налоге с предприятий», налог, удерживаемый с дивидендных выплат резидентам государств-членов ЕС, не применяется, если получатель владеет по крайней мере 25 % капитала и голосами в компании, распределяющей дивиденды в течении 2 лет. Если же платёж выполнен в течение упомянутого 2-летнего периода, то может быть предоставлена скидка на взимаемый налог, если СГД представлена банковская гарантия в размере 10 % от этих дивидендов. В настоящее время налог на дивиденды установлен в размере 10 % от дивидендов, если какой-либо договор об избежании двойного налогообложения не предусматривает более низкую ставку.
Принятый в Латвии перечень стран с низким налогообложением
Платежи в страны с низким налогообложением подлежат 25 % налогообложению. Странами с низким налогообложением являются: Антильские острова (Нидерланды), Андорра, Ангилья, Антигуа и Барбуда, Аруба (Нидерланды), Багамские острова, Бахрейн, Барбадос, Белиз, Бермудские острова, Британские Виргинские острова, Бруней Даруссалам, Каймановы острова, Острова Кука (Новая Зеландия), Коста-Рика, Кипр, Доминиканская Республика, Эквадор, Гибралтар, Гренада, Гуам, Гватемала, Гернси, Гонконг (Сянган), Остров Мэн, Ямайка, Джерси, Иордания, Джибути, Кампионе, Кения, Кувейт, Лабуана (Малайзия), Ливан, Лихтенштейн, Либерия, Мальдивские острова, Макао, Мадейра (Португалия), Маврикий, Маршалловы острова, Монако, Монтсеррат, Науру, Новая Каледония, Ниуэ (Новая Зеландия), Олдерне, Панама, Катар, Сан-Марино, Сейшельские острова, Сент-Хеленс, Сент-Китс и Невис, Остров Святой Марии (Португалия), Сен-Пьер и Микелон (Франция), Самоа, Республика Сан-Томе и Принсипи, Сент-Люсия, Сент-Винсент и Гренадины, Таити (Французская Полинезия), Тонга, Теркс и Кайкос, Объединенные Арабские Эмираты, Восточная Республика Уругвай, Вануату, Венесуэла, Виргинские острова (США) и Занзибарские острова (Танзания).
Скидка по налогу, взимаемому за рубежом
Подоходный налог с предприятий может быть уменьшен на сумму подоходного налога, который выплачивается за рубежом. Это уменьшение не может превысить сумму налога, рассчитанного в Латвии на доход, полученный за рубежом.
Определение налогооблагаемого дохода
Налогооблагаемый доход является прибылью или убытками, указанными в отчёте компании о прибыли и убытках, подготовленном в соответствии с законом «О годовом отчете предприятий» и подлежит корректировке, указанной ниже:
I. Прибыль (убытки), показанные в отчёте о прибыли и убытках:
· плюс: убытки от обслуживания коммунальной инфраструктуры;
· плюс: расходы, не связанные непосредственно с предпринимательской деятельностью;
· равно: корректируемый налогооблагаемый доход (убытки).
II. Увеличение в корректируемом налогооблагаемом доходе:
· общая стоимость обесценивания основных средств и списанных нематериальных активов, показанных в годовом отчете;
· общая сумма штрафов в соответствии с контрактами;
· непокрытые убытки, возникшие в результате растраты и хищения;
· выплаты нерезидентам, если не выплачивается налог на источник дохода, в том числе:
- гонорар за управленческие и консультационные услуги
- процент на капитал
- авторский гонорар за интеллектуальную собственность
- авторский гонорар за использование собственности, находящейся в Латвии
- выплаты странам с низким налогообложением
· 40 % от представительских расходов;
· резервы для безнадёжных долгов (не распространяется на кредитные учреждения);
· убытки от продажи ценных бумаг, за исключением убытков от ценных бумаг, которые находятся в публичном обращении;
· расходы на приобретение основного капитала;
· расходы, связанные с ценными бумагами, находящимися в публичном обращении;
· издержки, которые налогоплательщик налога на тоннаж понёс при получении дохода от использования судов в международных перевозках и связанной с ними деятельностью;
· сумма обесценивания основных средств и сумма списанных нематериальных инвестиций, указанных в годовом отчёте компании, если данные основные средства и нематериальные инвестиции были задействованы для получения дохода от использования судов в международных перевозках и связанной с ними деятельностью;
· ссуды;
· резервы для издержек и накоплений;
· общая сумма платежей за превышающее сверхнормативное использование природных ресурсов и загрязнение окружающей среды;
· уменьшение общего объёма расходов, вызванного переоценкой статей баланса, за исключением сумм, связанных с изменением курсов обмена иностранных валют;
· процент на превышение разрешенных сумм (незначительная капитализация) ;
· компенсация убытков, переданных в пределах одной группы;
· компенсационные выплаты, полученные и не реинвестированные в течение 12 месяцев, в связи с полной или частичной вынужденной утратой земли, зданий и прочих сооружений;
· убытки, связанные с продажей основных средств ассоциированным компаниям или физическим лицам, имеющим отношение к данной компании;
· разница в стоимости товаров (продукции, услуг) ;
· разница между договорной и рыночной стоимостью;
· определенные расходы на модернизацию и реконструкцию;
· уменьшение собственных средств подконтрольных компаний;
· доход от участия в компаниях-нерезидентах или компаниях с налоговыми льготами, если увеличение в участии и разница в дивидендах не показывается в резервах;
· страховые взносы, выплаченные нерезидентным страховым компаниям за услуги, которые могут быть предоставлены латвийскими страховыми компаниями;
· определенные дивиденды, полученные от нерезидентов;
· уменьшение стоимости из-за переоценки активов и передачи задолженностей передаваемой, приобретаемой или разделяемой на части компании;
· уменьшение стоимости из-за переоценки переданных акций;
· суммы, засчитанные в резерв для приобретения пассажирских автобусов.
III. Уменьшение в корректируемом налогооблагаемом доходе:
· общая сумма уменьшения стоимости основных средств и нематериальных инвестиций в соответствии с налоговым законодательством;
· налог на недвижимость;
· общая сумма сборов и налогов на азартные игры и лотереи;
· сумма сельскохозяйственных субсидий;
· общая сумма безнадёжных долгов, если должник был объявлен судом неплатёжеспособным;
· увеличение общего объёма расходов, вызванных переоценкой статей баланса, за исключением сумм, связанных с изменением курсов обмена иностранных валют;
· уменьшение резервов для безнадёжных долгов по сравнению с предыдущим таксационным периодом;
· компенсация, полученная в связи полной или частичной вынужденной утратой земли, зданий и прочих сооружений;
· получаемые дивиденды;
· компенсация, поученная за передачу убытков в пределах групп;
· вычеты процентов, перенесенные на будущий период (образовавшиеся до 31 декабря 2002 г.) ;
· доход налогаплательщика за тоннаж от использования судов в международных перевозках;
· доход от ценных бумаг, находящихся в публичном обращении;
· доход от завещания, не имеющего законной силы при приватизации;
· доход от разницы между номинальной стоимостью приватизационных ваучеров и продажной ценой приватизированной собственности, приобретенной по упомянутым ваучерам;
· пени за просроченные платежи по налогам, которые впоследствии сокращаются;
· стоимость ПК и прочего электронного оборудования, подаренного образовательным учреждениям;
· увеличение участия в собственных средствах подконтрольных компаний;
· увеличение стоимости из-за переоценки активов и передачи задолженностей передаваемой, приобретаемой или разделяемой на части компании;
· увеличение стоимости из-за переоценки переданных акций;
· равно: НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД;
· убытки, перенесенные на будущий период, скорректированный налогооблагаемый доход, скидка с налога для группы компаний, убытки от продажи ценных бумаг в ряде случаев;
· равно: СКОРРЕКТИРОВАННЫЙ НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД.
IV. Скидка с налога
· подоходный налог с предприятий, выплаченный в зарубежных странах, но не более 25% дохода из зарубежного источника;
· скидка с налога для малых компаний;
· скидка с налога для сельскохозяйственных компаний;
· скидка с налога при создании рабочих мест для лиц, отбывших наказание в местах лишения свободы;
· 85 - 90 % от сумм, являющихся согласно закону пожертвованиями;
· суммы, переданные фондам и программам;
· 30 % для высокотехнологичных компаний, сертифицированных по стандарту ISO.
Постоянные представительства
В январе 2003 года были введены новые правила по налогообложению юридических лиц постоянных представительств зарубежных предприятий (филиалов). Существует два метода для определения налогооблагаемого дохода филиала. В соответствии с первым методом налогооблагаемый доход определяется на основе информации, указанной в декларации о подоходном налоге с предприятий, которая наряду с балансовым отчётом и отчётом о прибыли и убытках должна быть подана в СГД в течении четырёх месяцев после завершения таксационного периода.
Если филиал проработал менее 12 месяцев, то для расчёта налогооблагаемого дохода может применяться упрощенный метод. В соответствии с этим методом расходы составляют 80 % от доходов. Таким образом, в 2004 году налогооблагаемый доход равен 20 % дохода и подлежит обложению подоходным налогом с предприятий в размере 15 %. Следовательно, этот метод расчёта предусматривает фактическую налоговую ставку за 2004 год в размере 3 %. Плательщик может по соглашению с филиалом удержать налоги от имени филиала. Если количество плательщиков не превышает трёх и между ними заключено соглашение об удержании этого налога, то в СГД не подаются ни отчёт о прибыли и убытках, ни балансовый отчёт.
Не подлежащие вычету из дохода расходы юридических лиц распространяются на платежи филиала главному представительству в качестве авторского гонорара, консультаций, управления итд., а также выплату процентов (не распространяется на филиалы банков). В вычитаемые из дохода расходы входят расходы главного представительства, подтвержденные документами и относящимися к соответствующему филиалу. Это правило отменяет ограничение по вычету накладных расходов, понесенных главным представительством, и предусматривает вычет расходов в филиале только пропорционально доходу этого филиала в сравнении с доходом главного офиса.
Правило о «переносе бремени налогоплательщика» также ограничено новыми нормативными актами. Это правило применялось в случаях, когда фактически создавалось постоянное представительство, но не было возможным обложить его каким-либо подоходным налогом. В таких случаях латвийский резидент, который получал доход от данного постоянного представительства, подлежал налогообложению и соответственно уплачивал подоходный налог с предприятий.
Простой метод расчета не может применяться к филиалам субъектов-резидентов стран с низким налогообложением, перечень которых был дан ранее. Проценты, авторские гонорары, арендная плата и платежи за услуги, выплачиваемые главному представительству, являются расходами, не вычитаемыми из дохода, облагаемого подоходным налогом с предприятий. Налогооблагаемый доход постоянных представительств может быть уменьшен на сумму расходов, понесенных материнской компанией, если эти расходы действительно связаны с постоянным представительством. Расходы, связанные с приобретением интеллектуальной собственности, выплатами по процентам и управленческими расходами, которые вычитаются из дохода, облагаются соответствующими налогами.
Учет амортизации при начислении налогов
Налоговая амортизация для основных средств рассчитывается по методу амортизации с двойным сокращением баланса. Для содействия инвестициям в основных средствах закон предусматривает повышенные нормы амортизации. Двойные нормы амортизации от 15 % до 70 % для резервуаров нефтяной промышленности, технического оборудования, машинного оборудования, офисного оборудования, мебели и некоторых других фондов. Норма амортизации для зданий и построек составляет 10 %.
Расходы на приобретение патентов, лицензий и торговых знаков списываются в соответствии с прямолинейным методом в течение пяти лет, но концессии не списываются в течение десяти лет. Патенты, лицензии и торговые знаки, выданные на срок менее пяти лет, при расчёте налогов могут быть списаны в течение срока их действия. Расходы на НИОКР могут быть списаны при расчёте налогов в том же году, когда они имели место. Амортизация не применяется для коммерческих секретов и «гудвил».
Группы компаний
Скидки на убытки в пределах одной группы компаний могут быть использованы компаниями всей налоговой группы. Чтобы претендовать на групповую скидку, материнская компания должна иметь по крайней мере 90 % подконтрольных компаний, при этом отношения между материнской и дочерними компаниями должны существовать в течение всего финансового года. Материнская компания может быть либо латвийским резидентом, либо резидентом страны, с которой Латвия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения. Однако взаимозачёт убытков возможен только между латвийскими резидентами в пределах этой группы, которые при этом не являются резидентами других стран.
Налоги на источник дохода
Следующая таблица показывает ставки налогов на дивиденды, процентные выплаты и авторские гонорары в некоторых странах. Если ставка налога на источник дохода в стране, не присоединившейся к соглашению, для какого-то из платежей ниже, чем ставка, распространяющаяся на указанные в таблице страны, то применяется ставка, не оговоренная соглашением. Ставка неприсоединившейся к соглашению страны определяется внутренним законодательством данной страны.
Ставки налога на источник дохода
|
Дивиденды, % |
Процент на капитал, % |
Авторский гонорар, % |
|
Армения |
5/15 (a) |
10 |
10 |
|
Беларусь |
10 |
10 |
10 |
|
Бельгия |
5/15 (a) |
10 |
5/10 (d) |
|
Канада |
5/15 (b) |
10 |
10 |
|
Китай |
5/10 (a) |
10 |
10 |
|
Чешская Республика |
5/15 (a) |
10 |
10 |
|
Хорватия |
5/10 (a) |
10 |
10 |
|
Дания |
5/15 (a) |
10 |
5/10 (d) |
|
Эстония |
5/15 (a) |
10 |
5/10 (d) |
|
Финляндия |
5/15 (a) |
10 |
5/10 (d) |
|
Франция |
5/10 (h) |
10 |
5/10 (d) |
|
Германия |
5/10 (a) |
10 |
5/10 (d) |
|
Исландия |
5/15 (a) |
10 |
5/10 (d) |
|
Ирландия |
5/15 (b) |
10 |
5/10 (d) |
|
Казахстан |
5/15 (a) |
10 |
10 |
|
Литва |
0/15 (c) |
0 |
0 |
|
Молдавия |
10 |
10 |
10 |
|
Мальта |
5/10 (a) |
10 |
10 |
|
Норвегия |
5/15 (a) |
10 |
5/10 (d) |
|
Польша |
5/15 (a) |
10 |
10 |
|
Португалия |
10 |
10 |
10 |
|
Румыния |
10 |
10 |
10 |
|
Швеция |
5/15 (a) |
10 |
5/10 (d) |
|
Сингапур |
5/10 (a) |
10 |
7.5 |
|
Словения |
5/15 (a) |
10 |
10 |
|
Словакия |
10 |
10 |
10 |
|
Швейцария |
5/15(j) |
10 |
5/10 (d) |
|
Нидерланды |
5/15 (a) |
10 |
5/10 (d) |
|
Великобритания |
5/15 (b) |
10 |
5/10 (d) |
|
Украина |
5/15 (a) |
10 |
10 |
|
США |
5(g)/15 |
10 |
5(d)/10 |
|
Узбекистан |
10 |
10 |
10 |
|
Не присоединившиеся к соглашению страны |
10 |
0/5/10 (f) |
5/15 (e) |
(a) 5 % от общей суммы дивидендов, если выгодоприобретающим собственником является компания (за исключением партнёрства), непосредственно владеющая по крайней мере 25 % капитала компании, выплачивающей рассматриваемые дивиденды.
(b) 5% от общей суммы дивидендов, если выгодоприобретающим собственником является компания, непосредственно располагающая по крайней мере 25 % голосов акционеров компании, выплачивающей рассматриваемые дивиденды.
(c) 0 %, если получателем дивидендов является компания (за исключением партнерства), владеющая акциями, которые составляют по крайней мере 25 % капитала и голосов акционеров компании, выплачивающей рассматриваемые дивиденды.
(d) 5% от общей суммы авторских гонораров, выплаченных за использование промышленного, коммерческого или научного оборудования.
(e) 5 % ставка распространяется на авторские гонорары за интеллектуальную собственность, за исключением авторского гонорара за авторское право или смежные права на произведения искусства или литературы, включая фильмы и аудиозаписи, на которые распространяется 15 % ставка.
(f) 5 % ставка распространяется на проценты на капитал, выплачиваемые латвийским банком третьим сторонам; 10 % ставка распространяется на проценты на капитал, выплачиваемые третьей стороне.
(g) 5 % от общей суммы дивидендов, если выгодоприобретающим собственником является компания, непосредственно располагающая по крайней мере 10 процентами голосов акционеров компании, выплачивающей рассматриваемые дивиденды.
(h) 5 % от общей суммы дивидендов, если выгодоприобретающим собственником является компания, непосредственно располагающая по крайней мере 10 % капитала компании, выплачивающей рассматриваемые дивиденды.
(j) 5 % от общей суммы дивидендов, если выгодоприобретающим собственником является компания, непосредственно располагающая по крайней мере 20 % капитала компании, выплачивающей рассматриваемые дивиденды.
Гонорар за консультационные услуги
Определение гонорара за консультационные услуги (подлежат обложению 10 % налогом) расширено, с целью включить в него все консультационные и управленческие услуги, предоставленные всей компании, а не только услуги, оказанные администрации компании. Во избежание двойного налогообложения в странах, присоединившихся к соглашению, существуют определённые налоговые скидки.
Платежи при продаже недвижимости
В соответствии с законом «О подоходном налоге с предпрятий» доход нерезидентов от продажи недвижимости облагается налогом в размере 2 %. Новые правила определяют, что в случаях, когда 2 % налог по этим платежам не взыскивается, подлежащая оплате сумма не считается невычитаемыми из доходов расходами при расчёте подоходного налога. Общее правило предусматривает, что если платежи производятся нерезидентом, то применяется вариант с удержанием налога на консультации (10 %), проценты третьим сторонам (10 %) и авторские гонорары (5 % или 15 %). Если этот налог не выплачивается до 15-го числа следующего месяца, вся подлежащая оплате сумма при расчете налога на доход считается невычитаемыми из дохода расходами.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с законом «О налоге на добавленную стоимость», принятым в марте 1995 года, налог на добавленную стоимость (НДС) должен начисляться на любые поставки товаров и услуг, на импорт товаров, а также на потребление товара на месте. Ставки НДС следующие: 18 %, 5 % и 0 %.
Поставкой товаров является передача собственности другому лицу, позволяющая ему распоряжаться этой собственностью. Первая продажа после завершения строительства здания также считается поставкой товара. Поставкой услуг считается сделка, в основе которой лежит деятельность, выполняемая каким-либо физическим или юридическим лицом. Например, деятельность самозанятых лиц, передача (продажа) любых обязательств, прав или нематериальных ценностей, обязательств воздерживаться от деятельности, а также аренда товаров. Внутренним личным потреблением является бесплатная поставка собственных товаров и услуг предпринимателю, членам его семьи, служащим или другим лицам.
5 % ставка НДС
Новая 5 % ставка НДС вступила в силу с 1 мая 2004 года. Она распространяется на фармацевтические препараты (в том числе для ветеринарии), продукцию для младенцев, книги, некоторые издания масс-медиа, оплату гостиничных номеров, водоснабжение, некоторые коммунальные услуги и билеты на спортивные соревнования.
Учет НДС
Система учета НДС основана на таком принципе, что начисляемый налог уплачивает конечный потребитель и данный налог нейтрален для бизнеса. Плательщики НДС имеют право вычитать налог, выплаченный за их поставки (входящий НДС) из налога, которым они облагают своих клиентов (исходящий НДС), если эти поставки необходимы для предпринимательской деятельности налогоплательщика.
Входящий НДС может быть вычтен с учётом накопления этого налога без выплаты НДС, показанного в счетах с НДС для местных поставок:
- после получения счетов-фактур или
- после получения товаров или услуг или
- после уплаты суммы налога, указанной в счёте-фактуре.
Лица, чьи продажи, за исключением неучитываемых продаж, превышают 10 000 лат в течении 12-месячного периода, обязаны в течении последующих 30 дней зарегистрироваться в СГД в качестве плательщиков НДС.
Налоговые представители
Изменения в законе о НДС, вступившие в силу с 1 мая 2004 года, вводят концепцию налоговых представителей в отношении НДС. Если ответственность за уплату НДС лежит на налоговом представителе, то в счетах с НДС обязательно должен указываться латвийский регистрационный номер представителя по НДС, его имя и юридический адрес. Кроме того, счета с НДС должны содержать следующую информацию:
- дата и номер счёта;
- названия, адреса и номера НДС поставщика и получателя;
- дата поставки;
- тип товаров или услуг и их поставленное количество;
- цены и применяемые скидки;
- ставка НДС и сумма плюс стоимость товара без НДС;
- если применяется ставка 0 % или ответственность за уплату налога возлагается на получателя товаров или услуг с ссылкой на соответствующую статью закона о НДС, согласно которой применена нулевая ставка, тогда получатель будет действовать как налоговый представитель.
Недвижимость
Если какая-либо недвижимая собственность (или какая-то ее часть) продаётся или вводится в эксплуатацию в течение 10 лет со дня её приобретения, государству должна быть выплачена часть НДС, вычтенная во время покупки. Сумма рассчитывается как 1/10 вычтенного входного налога, умноженного на число лет, остающихся до конца упомянутого 10-летнего периода (с даты покупки или ввода в эксплуатацию). Эта подлежащая компенсации сумма входящего налога включена в стоимость данной недвижимости, и покупатель не имеет право вычитать ее как входящий налог.
Возврат НДС
НДС, уплаченный за приобретенные в Латвии товары и услуги компанией, зарегистрированной в качестве плательщика НДС в какой-либо из стран ЕС, и не занимающейся активно предпринимательской деятельностью в Латвии, может быть возвращен. НДС, уплаченный за приобретенные в Латвии товары и услуги компанией из какой-либо третьей страны, которая не зарегистрирована в качестве компании в Латвии, может быть возвращен в соответствии с принципом обратимости.
Возврат НДС может быть потребован в следующих случаях:
1). срок, для которого затребован возврат НДС, от 3 до 12 месяцев, и НДС, уплаченный за товары и услуги, в сумме не превышает 135 латов
2). срок, для которого затребован возврат НДС, составляет
- один календарный год или
- период менее 3 месяцев, при этом указанные месяцы являются последними месяцами календарного года, и НДС, уплаченный за товары и услуги, превышает 20 лат.
Документами, необходимыми для возврата НДС, являются бланк заявления, счета (оригиналы), платежные документы и справка от соответствующего налогового учреждения о том, что компания зарегистрирована в качестве плательщика НДС в другой стране.
НДС на сумму 25 лат, выплаченный физическим лицом из третьей страны за товары, приобретенными в Латвии и вывезенными из ЕС, может быть возвращен только лицензированными компаниями.
Инвестиции в собственный капитал
С 1 января 2002 года в силу вступают правила, разрешающие инвестировать собственность в собственный капитал другой компании без ограничения в отношении вычета уплаченного НДС.
НДС, уплаченный за товары и услуги, приобретенными для строительства и ремонта зданий, вычитается. Вычет НДС не распространяется на НДС, уплаченный за строительство сооружений, используемых для освобождённого от НДС бизнеса и общественной инфраструктуры, таких как жилые дома, спортивные, медицинские и образовательные сооружения, если эти общественные сооружения не имеют прямого отношения к коммерческой деятельности компании.
Любой вычитаемый НДС должен быть возвращен государству, если недвижимость будет продана в течение 10 лет со дня её приобретения, или если она использовалась для освобожденных от НДС операций.
Импорт основных средств
В случае импорта основных средств (за исключением легковых автомашин), не предназначенных для лизинговых компаний, НДС не должен платиться, так как его заявляют как выплачиваемый и вычитаемый НДС. Введено новое ограничение, требующее в случаях, когда номинальная стоимость активов превышает 50 000 лат, сообщать СГД в течении последующих 5 лет об использовании фондов для выполнения деятельности, освобождённой от НДС. Если же осуществляются какие-либо освобождённые от НДС поставки, рассчитывается часть от той суммы НДС, которая может быть вычтена. Эта часть рассчитывается как все облагаемые налогом поставки без НДС (в том числе и сделки со ставкой НДС 0 %), разделённые на все освобождённые от НДС сделки. Если эти части (включая освобождённые от НДС сделки) изменяются в течение года, выполняется корректировка вычитаемого НДС.
Приобретения в пределах Европейского сообщества
Если зарегистрированный в Латвии плательщик НДС получает товар от какого-либо зарегистрированного в ЕС плательщика НДС, он должен показать подлежащий оплате и вычету НДС в своих декларациях по НДС, основанных на полученных счетах. Если какое-либо лицо, не являющееся зарегистрированным в Латвии плательщиком НДС, получает товар от зарегистрированного в ЕС плательщика НДС и общая стоимость полученного товара превышает 7 000 лат, данное латвийское лицо должно зарегистрироваться в Латвии в качестве плательщика НДС.
Обязательная регистрация в качестве плательщиков НДС
Новый закон оговаривает случаи, когда компании ЕС должны регистрироваться в Латвии в качестве плательщиков НДС:
§ если зарегистрированный в ЕС плательщик НДС поставляет товары какому-либо латвийскому лицу, не зарегистрированному в качестве плательщика НДС, и сумма этой поставки превышает 24 000 лат в течении 12-месяцев;
§ независимо от суммы, если получатель не является зарегистрированным плательщиком НДС и предполагается поставка товаров, облагаемых акцизным налогом, или товаров для последущего монтажа в Латвии;
§ если предоставляемые услуги относятся к сфере культуры, искусства, образования, науки, спорту или к недвижимости – независимо от суммы;
§ если предоставляемые услуги имеют отношение к складскому хранению, транспортировке товаров или движимому имуществу (например, ремонт, определение стоимости, техническое обслуживание), за исключением лизинговых услуг.
Поставки с нулевой ставкой и освобождением от НДС
В соответствии с законом следующие группы поставок и услуг подлежат обложению НДС по ставке 0 %:
· экспорт товаров, если документы удостоверяют отправку товара за пределы ЕС;
· услуги, которые относятся к экспорту товара за пределы ЕС;
· услуги, которые определены как «не для поставки в пределах Латвии»;
· товары и услуги, имеющие отношение к поддержанию и обслуживанию международных перевозок;
· некоторые туристические услуги;
· на основе взаимообмена, услуги и товары, имеющие отношение к пользующимся иммунитетом дипломатам и консулам;
· некоторые услуги, если их получатель является нерезидентом, например, передача имущества, передача или предоставление прав на интеллектуальную собственность; услуги, имеющие отношение к рекламе и связям с общественностью; юридические, бухгалтерские, аудиторские, консультационные, переводческие, экспертные, инженерно-технические, управленческие услуги, исследование рынка, услуги патентных бюро; обработка данных; обмен “ноу-хау”, поставка информации; поставка рабочей силы, за исключением услуг по образованию и обучению; лизинг, кроме лизинга недвижимости и транспортных средств; телекоммуникационные услуги; услуги брокерских агентств.
Ряд товаров и услуг освобожден от НДС, например, некоторые услуги, имеющие образовательную ценность или культурные функции, продажа акций или бывшей в употреблении недвижимости, лотерейных билетов и земли.
Ставка НДС 0 % применяется для поставок внутри ЕС, если получатель товара является субъектом ЕС, зарегистрированным в регистре плательщиков НДС своей страны, и транспортные документы удостоверяют действительную доставку товара. Ставка 0 % распространяется также на посредников, которые перепродают товар конечным пользователям в странах ЕС. Отчеты о таких поставках внутри ЕС должны быть представлены в СГД ежеквартально.
Администрирование
Перечисляемый государству НДС, должен уплачиваться ежемесячно до 15-го числа следующего месяца или, с согласия СГД, до 25-го числа следующего месяца для компаний с несколькими филиалами. Также должна предоставляться информация о ежемесячных возвратах НДС. Ежегодная декларация НДС должна подаваться до 1 апреля следующего года.
Акцизный налог
В соответствии с законом «Об акцизном налоге», принятым 30 октября 2004 года, установлены следующие ставки акцизного налога:
· безалкогольные напитки (2 лата за 100 литров);
· кофе (50 латов за 100 килограммов);
· пиво (1,22 лата за 100 литров на каждый процент крепости, но не менее 2 лат);
· вина и другие подвергаюшиеся брожению напитки (30 лат за 100 литров);
· алкогольные напитки с градусом крепости до 15 (42 лата за 100 литров);
· алкогольные напитки с градусом крепости от 15 до 22 (70 лат на 100 литров);
· другие спиртные и алкогольные напитки (550 лат за 100 литров);
· сигареты (17,8 лат за 1000 сигарет; 32,2 % от розничной цены);
· ставки для легковых машин зависят от их года выпуска (уменьшаются с 250 до 75 лат за каждую машину, выпущенную в течении последних 7 лет, и увеличиваются с 75 до 250 лат за каждую машину, возраст которой превышает 25 лет);
· сигары (11 лат за 1000 сигар);
· табак (13 - 21 лат за 1000 граммов);
· бензин, дизельное топливо (148 - 255 лат за 1000 литров);
· моторные масла (76 лат за 1000 литров);
· &nbs
Веб-источник: http://www.liaa.gov.lv |
Информация по странам 
