| 26 февраля 2013

МНС — плательщикам налога при УСН

Письмо МНС от 18.02.2013 № 2-3-12/389.

Рекомендации по применению плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения статьи 3 Закона Республики Беларусь от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (письмо МНС Республики Беларусь от 18.02.2013 № 2-3-12/389).

По информации пресс-службы Министерства по налогам и сборам Беларуси, согласно статье 3 Закона Республики Беларусь от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее – Закон) организации, являющиеся плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения, в том числе использовавшие предоставленное им законодательством право не вести бухгалтерский учет и отчетность и (или) не осуществлять переоценку основных средств, обязаны не позднее 1 июля 2013 года определить на 1 января 2013 года:

по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, находящимся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (кроме находящихся в соответствии с законодательством на балансе у других организаций согласно условиям заключенных договоров, за исключением договоров доверительного управления имуществом), - первоначальную и остаточную стоимость указанных основных средств с учетом их ежегодной переоценки, проведение которой было обязательным для организаций, имеющих основные средства на балансе, за период наличия этих прав, а также сумму амортизации в порядке, установленном законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет, в отношении находящихся у них на балансе основных средств;

по капитальным строениям (зданиям, сооружениям) сверхнормативного незавершенного строительства, находящимся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, - стоимость указанных капитальных строений (зданий, сооружений). Для организаций, которые в соответствии с законодательством не вели бухгалтерский учет, такая стоимость определяется как стоимость приобретения (сумма затрат на создание, возведение) капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства.

В этой связи, в целях определения первоначальной и остаточной стоимости основных средств, сумм амортизации указанным организациям необходимо учитывать следующее.

Определение первоначальной стоимости основных средств, поступивших в период:

  • с 01.07.2007 по 27.01.2008 производится в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (в ред. постановлений Минфина от 31.03.2003 N 48, от 26.12.2003 N 183) «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов»;

  • с 28.01.2008 по 31.12.2009 производится в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 №118 (в ред. постановлений Минфина от 31.03.2003 N 48, от 26.12.2003 N 183, от 29.12.2007 N 207,) «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов»;

  • с 01.01.2010 по 24.03.2010 производится в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (в ред. постановлений Минфина от 31.03.2003 N 48, от 26.12.2003 N 183, от 29.12.2007 N 207, от 30.10.2009 N 132) «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов»;

  • с 25.03.2010 по 20.07.2010 производится в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (в ред. постановлений Минфина от 31.03.2003 N 48, от 26.12.2003 N 183, от 29.12.2007 N 207, от 30.10.2009 N 132, от 26.02.2010 N 15) «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов»;

  • с 21.07.2010 по 31.12.2012 производится в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (в ред. постановлений Минфина от 31.03.2003 N 48, от 26.12.2003 N 183, от 29.12.2007 N 207, от 30.10.2009 N 132, от 26.02.2010 N 15, от 25.06.2010 N 77) «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов».

Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету (первоначальная (восстановительная) стоимость), подлежит изменению в связи с:

  • модернизацией, реконструкцией, частичной ликвидацией, дооборудованием, достройкой, техническим диагностированием и соответствующим освидетельствованием, иными работам капитального характера.
  • проведением переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
  • включением в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств (перечень таких расходов приведен в постановлении Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (в соответствующих редакциях)).

При этом, обращаем внимание, что в период с 01.07.2007 по 31.12.2012, кроме постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 вопросы учета основных средств регламентировали и другие нормативно-правовые акты, в частности, постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 «Об утверждении Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами», Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 125 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету объектов основных средств в бюджетных организациях».

Начисление амортизации основных средств производится по периодам:

с 01.07.2007 по 30.06.2009 в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 «Об утверждении Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (с учетом изменений и дополнений);

с 01.07.2009 по 31.12.2009 в соответствии постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (в редакции, действовавшей в указанный период, т.е. без учета изменений и дополнений) «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»;

с 01.01.2010 по 31.12.2010 в соответствии постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (в ред. постановления Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 02.12.2009 N 191/144/27) «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»;

с 01.01.2011 по 31.12.2011 в соответствии постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (в ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 02.12.2009 N 191/144/27; от 30.09.2010 N 141/106/28) «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»;

с 01.01.2012 по 31.12.2012 в соответствии постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (в ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 02.12.2009 N 191/144/27; от 30.09.2010 N 141/106/28; от 30.09.2011 N 162/101/45) «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов».

Амортизация зданий, сооружений начисляется только линейным способом, если иное не установлено законодательством. Амортизация передаточных устройств может производиться как линейным, так и нелинейным способами с учетом установленных законодательством ограничений. Амортизация основных средств линейным и нелинейным способами начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету (следующего за месяцем, в котором объекты должны были найти отражение в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете, если бы такой велся), и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта.

Основным документом, регулирующим порядок проведения переоценки имущества организаций, является Указ Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее - Указ № 622), в котором определены условие, при котором проведение ежегодной переоценки обязательно, объекты имущества, подлежащие и не подлежащие переоценке, методы проведения переоценки и порядок их использования в отношении тех или иных объектов имущества.

При проведении переоценки зданий, сооружений, а также не завершенных строительством объектов, передаточных устройств на 1 января 2013 г. организации вправе применить один из методов переоценки в отношении любого объекта основных средств:

  • метод прямой оценки;
  • индексный метод.

Порядок проведения переоценки изложен в Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция № 162/131/37).

Если имеются документально подтвержденные сведения о стоимости основных средств в иностранной валюте, переоценка на 1 января 2013 г. может производиться методом пересчета валютной стоимости (подпункт 17.1 Инструкции № 162/131/37).

Выбор одного из трех вышеуказанных методов переоценки организации осуществляют самостоятельно по каждому объекту имущества.

Необходимо обратить внимание, что в соответствии с Указом № 622 до 1 января 2011 года метод прямой оценки и метод пересчета валютной стоимости в отношении зданий, сооружений, а также не завершенных строительством объектов, передаточных устройств не применялся. Переоценка по указанным основным средствам до 1 января 2011 года производилась индексным методом.

При проведении переоценки индексным методом на 1 января 2008 года следует руководствоваться нормативно-правовыми актами:

Указом № 622 (в редакции, действовавшей на 1 января 2008 г.);

постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. N 622» (в редакции, действовавшей на 1 января 2008 г.);

постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.11.2006 № 199/139/185/34 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования»;

коэффициентами изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 января 2008 г. (КонсультантПлюс - Справочная информация – Расчетные индикаторы- коэффициенты изменения стоимости основных средств).

Обращаем внимание, что проведение переоценки основных средств и не завершенных строительством объектов на 1 января 2009 года в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2009 № 116 «О некоторых вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» не является обязательным. Организациям дано право принять решение о проведении либо не проведении переоценки имущества по состоянию на 1 января 2009 г.

В случае принятия организацией решения о проведении переоценки на 1 января 2009 года ее результаты учитываются при определении первоначальной и остаточной стоимости основных средств, суммы их амортизации и стоимости незавершенных строительством объектов для целей статьи 3 Закона.

Справочно: Организации, принявшие решение произвести переоценку имущества по состоянию на 1 января 2009 г., руководствуются:

Указом № 622 (в редакции, действовавшей на 1 января 2009 г.);

постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. N 622» (в редакции, действовавшей на 1 января 2009 г.);

постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.11.2006 № 199/139/185/34 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования»;

коэффициентами изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 января 2009 г. (КонсультантПлюс - Справочная информация – Расчетные индикаторы- коэффициенты изменения стоимости основных средств).

Переоценку по состоянию на 1 января 2010 г. проводят все организации (как проводившие, так и не проводившие переоценку имущества на 1 января 2009 г.)

Организации, не проводившие переоценку по состоянию на 1 января 2009 г., применяют Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 100 «О некоторых вопросах переоценки на 1 января 2010 г. основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее - Указ № 100). В соответствии с нормами Указа № 100 данные организации при проведении переоценки по состоянию на 1 января 2010 г. индексным методом не учитывают период с 1 января по 31 декабря 2008 г. По основным средствам, не завершенным строительством объектам, имевшимся (которые должны были отражаться в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете, если бы такой велся) по состоянию на 1 января 2009 г., применяется коэффициент декабря 2008г., что соответствует графе 13 таблицы коэффициентов изменения стоимости основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2010 г. На объекты, которые возникли (должны были найти отражение в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете, если бы такой велся) на протяжении 2009 г., распространяется общий порядок их переоценки, и подлежит применению коэффициент переоценки, соответствующий дате принятия в соответствии с законодательством основных средств к бухгалтерскому учету.

При проведении переоценки на 1 января 2010 г. все организации руководствуются:

Указом № 622 (в редакции, действовавшей на 1 января 2010 г.);

  • постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. N 622» (в редакции, действовавшей на 1 января 2010 г.);
  • постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.11.2006 № 199/139/185/34 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования»;
  • коэффициентами изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 января 2010 г. (КонсультантПлюс - Справочная информация – Расчетные индикаторы- коэффициенты изменения стоимости основных средств).

Переоценка основных средств, а также не завершенных строительством объектов на 1 января 2011 г. является обязательной. При проведении переоценки на 1 января 2011 г. следует руководствоваться нормативными правовыми актами:

Указом № 622 с изменениями, внесенными в него Указом Президента Республики Беларусь от 30 сентября 2010 г. № 512 «О внесении изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622» (далее - Указ № 512). Указом № 512 с 1 января 2011 г. сняты ограничения по применению методов переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов;

постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. N 622» (в редакции, действовавшей на 1 января 2011 г.);

Инструкцией № 162/131/37 (в редакции, действовавшей на 1 января 2011 г.);

коэффициентами изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 января 2011 г. (КонсультантПлюс - Справочная информация – Расчетные индикаторы- коэффициенты изменения стоимости основных средств).

Нормативной базой для проведения переоценки на 1 января 2012 г. и 1 января 2013 г. является:

Указ № 622 с изменениями и доплнениями, внесенными в него Указом Президента Республики Беларусь от 21.10.2011 № 476 «О внесении изменения и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. N 622» (далее - Указ № 476). Указ № 476 определил, что переоценка зданий, сооружений и передаточных устройств обязательна для всех организаций. Переоценка незавершенных строительством объектов является обязательной только для государственных организаций, а также для организаций с долей государства в уставном фонде более 50 %, не являющихся коммерческими организациями с иностранными инвестициями. Иные организации вправе самостоятельно принять решение о проведении переоценки незавершенных строительством объектов на 1 января 2012 г. и (или) на 1 января 2013 г.

постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622» (в соответствующей редакции);

Инструкция № 162/131/37 (в соответствующей редакции).

коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 января 2012 г. и на 1 января 2013 г. (КонсультантПлюс - Справочная информация – Расчетные индикаторы - коэффициенты изменения стоимости основных средств).




Будь в курсе событий
Подпишитесь на наш пятничный дайджест, чтобы не пропустить интересные материалы за неделю