| 25 марта 2013

МНС подготовил разъяснение о налоге на недвижимость

В связи с поступающими вопросами от налогоплательщиков и подведомственных инспекций и учитывая изменение налогового законодательства в 2013 г. в отношении порядка исчисления налога на недвижимость при заключении договоров аренды, иного возмездного и безвозмездного пользования, а также договоров субаренды Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь сообщает следующее, передает пресс-служба Министерства.

Согласно статье 183 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица с учетом особенностей, установленных статьей 184 НК.

В соответствии с абзацем третьим части первой пункта 1 статьи 184 НК по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

Нормы статьи 184 НК, предусматривающие уплату налога на недвижимость по зданиям и сооружениям, а также машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организацией в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)), иное возмездное или безвозмездное пользование у белорусских организаций, той организацией, у которой эти объекты недвижимости находятся на балансе по условиям договора аренды, иного возмездного или безвозмездного пользования, исключены с 1 января 2013 г.

Пунктом 1 статьи 185 НК предусмотрено, что объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

капитальные строения (здания, сооружения), их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам — физическим лицам;

капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь (далее — объекты недвижимого имущества) и взятые организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь).

Таким образом, статьей 184 НК определены основания, при наличии которых статус плательщика налога на недвижимость, у которого объекты недвижимости находятся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении), переходит к другому лицу. Переход статуса плательщика налога на недвижимость от одного лица к другому может произойти только в том случае, если организация или физическое лицо в отношении передаваемых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов недвижимого имущества обладают статусом плательщика налога на недвижимость на основании статей 183, 184 и 185 НК.

При отсутствии у арендодателя (ссудодателя) статуса плательщика налога на недвижимость в отношении передаваемого в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) имущества нормы статьи 184 НК не применяются.

Статьей 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) предусмотрено, что по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Статьей 586 ГК определено, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование. В указанных случаях ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.

К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено ГК и иными актами законодательства (ч. 3 п. 2 ст. 586 ГК).

НК не предусмотрено особенностей определения плательщика налога на недвижимость в случае заключения арендатором с согласия арендодателя договоров субаренды.

Таким образом, при определении плательщика налога на недвижимость необходимо руководствоваться положениями статей 183 и 184 НК, применяя их ко всем участникам арендных и субарендных отношений последовательно, начиная с собственника объекта недвижимости.

В результате только одно лицо может быть признано плательщиком налога на недвижимость в отношении какого-либо объекта недвижимого имущества.

Варианты различных отношений в результате сдачи объектов недвижимости в аренду и далее в субаренду приведены в нижеследующей таблице, где заглавными буквами обозначены плательщики налога на недвижимость.

 

п/п

Собственник

Арендатор

Субарендатор

1

2

3

1

БЕЛОРУССКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

белорусская организация, иностранная организация (как осуществляющая, так и не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство), индивидуальный предприниматель, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь)

белорусская организация, иностранная организация (как осуществляющая, так и не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство), индивидуальный предприниматель, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь)

2

иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь), индивидуальный предприниматель

БЕЛОРУССКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

белорусская организация, иностранная организация (как осуществляющая, так и не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство), индивидуальный предприниматель, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь)

3

ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь), индивидуальный предприниматель

белорусская организация, иностранная организация (как осуществляющая, так и не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство), индивидуальный предприниматель, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь)

4

ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО (КАК ПРИЗНАВАЕМОЕ, ТАК И НЕ ПРИЗНАВАЕМОЕ НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ), ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ

физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь), индивидуальный предприниматель

белорусская организация, иностранная организация (как осуществляющая, так и не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство), индивидуальный предприниматель, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь)

5

физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь), индивидуальный предприниматель

ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

индивидуальный предприниматель, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь)

6

физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь), индивидуальный предприниматель

ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

белорусская организация, иностранная организация (как осуществляющая, так и не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство), индивидуальный предприниматель, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь)

7

иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь), индивидуальный предприниматель

иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство

Справочно: до заключения договора субаренды плательщиком налога на недвижимость признается арендатор (иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство)

БЕЛОРУССКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (КАК ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ, ТАК И НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО)

Ситуации, рассмотренные в таблице, не распространяются на случаи предоставления объектов недвижимости в финансовую аренду (лизинг). При наличии финансовой аренды (лизинга) следует руководствоваться абзацами вторым и третьим части первой пункта 1 и пунктом 2 статьи 184 НК.

Пунктом 4 статьи 184 НК установлено, что по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, а также машино-местам, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, плательщиком признается вверитель.

Поскольку статус плательщика налогов не переходит на лицо, являющееся доверительным управляющим, то в отношении объектов недвижимого имущества, переданных в доверительное управление, плательщиком всегда будет являться вверитель независимо от того, кому указанные объекты будут переданы в аренду и субаренду.




Будь в курсе событий
Подпишитесь на наш пятничный дайджест, чтобы не пропустить интересные материалы за неделю