Предстоящие изменения в налоговом законодательстве.
Смена календарного сезона всегда наводит на размышление о будущем: началась осень, а там и Новый год не за горами… О чем это говорит? Правильно, о предстоящих изменениях налогового законодательства.
Проектом Закона «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» предусмотрены корректировки норм Налогового кодекса (НК). Изменения коснутся как общего порядка, так и особых режимов налогообложения. Рассмотрим их подробнее. Начнем рассмотрение с наиболее популярного налогового режима – упрощенной системы налогообложения (УСН).
Привлекательная «упрощенка»
НК устанавливает, что в Республике Беларусь применяются общий порядок и особые режимы налогообложения. При общем порядке производится уплата республиканских налогов, сборов, пошлин и местных налогов и сборов. Поскольку число таких налогов, сборов, пошлин достаточно велико, понятно, что субъекты хозяйствования (юридические лица и индивидуальные предприниматели (ИП)) с готовностью согласятся использовать варианты, когда и число подлежащих налогов меньше, да и суммы к уплате ниже. И законодатель такую возможность предоставляет – УСН.
УСН – особый режим налогообложения, при котором общеустановленный перечень налогов, сборов (пошлин) для соответствующей категории плательщиков заменен специальным налоговым платежом.
Плательщиками УСН могут быть как юридические лица Республики Беларусь, так и ИП.
Уплата налога при УСН по общему правилу заменяет уплату:
— налогов, сборов (пошлин) (но не всех, о чем скажем ниже);
— арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполкомы, администрации СЭЗ.
Как видим, выглядят исходные правила УСН весьма привлекательными.
Однако для применения УСН установлен ряд условий: численность, валовая выручка (она же является объектом налогообложения при УСН), отдельные виды деятельности.
Все под счет
Применять УСН вправе субъекты хозяйствования при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение.
Это:
— организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек;
— ИП, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет не более 9000000000 руб.
Порядок определения численности работников и валовой выручки определяется согласно требованиям НК.
Согласно проекту изменений в НК, плательщиками по УСН планируется признать (кроме ИП) также частных нотариусов и адвокатов, осуществляющих деятельность индивидуально.
Применение УСН
Организации и ИП имеют право на применение УСН:
— если они прошли госрегистрацию в году, в котором претендуют на применение УСН, начиная со дня их государственной регистрации, а списочная численность работников организации не превышает 100 человек;
— если они осуществляют деятельность, но изъявили желание перейти на УСН. В этом случае организации и ИП должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему. Уведомление должно содержать информацию о размере валовой выручки за первые девять месяцев текущего года, численности работников организации в среднем за этот период.
Если указанные в уведомлении размер валовой выручки за первые девять месяцев текущего года и (или) численность работников организации в среднем за этот период превышают критерии, указанные в НК, налоговый орган в 10-тидневный срок со дня получения такого уведомления информирует организацию или ИП о невозможности перехода на УСН.
Таким образом, НК предусматривает возможность применения УСН как вновь зарегистрированными, так и уже действующими организациями и ИП, если валовая выручка невелика и численность небольшая. Организационная форма юридического лица значения не имеет.
Согласно проекту изменений в НК серьезных поправок в критерии численности и размера валовой выручки при УСН вносить не планируется. Предлагается только в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН не включать доходы, полученные ИП в виде страхового возмещения в связи с наступлением страхового случая. Планируется также внести некоторые изменения в порядок включения иностранной безвозмездной помощи и международной технической помощи в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога при УСН.
Можно ли «два в одном»?
Нельзя применять одновременно и общий порядок налогообложения и УСН в отношении разных видов деятельности. УСН и другие особые режимы налогообложения также не применяются (например, нельзя применять УСН организациями, занимающимися игорным бизнесом).
Исключением является деятельность ИП: если ИП уплачивает единый налог, то ИП может применять УСН по одному виду деятельности одновременно с применением единого налога по другому виду деятельности.
Сохраненные налоги
Часть налогов, сборов (пошлин) организации и ИП, применяющие УСН, обязаны уплачивать. Сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:
— налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;
— государственной пошлины и патентных пошлин;
— консульского, оффшорного, гербового сборов, сбор за проезд по автодорогам;
— налога на прибыль в отношении дивидендов, прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;
— обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь;
— НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек и ИП, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 8200000000 рублей;
— налога на недвижимость и земельного налога (в случаях, предусмотренных НК).
Ставки налога при УСН
Размер ставок налога при УСН установлен действующим НК в следующих размерах:
— 5 % – для организаций и ИП, не уплачивающих НДС;
— 3 % – для организаций и ИП, уплачивающих НДС;
— 2 % – для организаций и ИП в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Данное положение применяется по 31.12.2013, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.
Налоговым периодом при УСН признается календарный год. Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.
Проектом изменений в НК размер ставок налога при УСН, налоговый период и порядок исчисления сумм налога пока менять не планируется, однако уверенно сказать о том, что стабильность в этих вопросах сохранится, можно будет лишь тогда, когда проект станет действующим нормативным документом.
